Налогообложение малого бизнеса в России
ВВЕДЕНИЕ.
В последнее время в России созрел достаточно серьезный вопрос: кто
займет место ныне распадающихся крупных монополистических
предприятий, относящихся как к тяжелой, так и к другим не менее
важным отраслям промышленности ? Ответ кажется простым только на
первый взгляд: заполнить освободившееся пространство структурами,
вновь образовавшимися за счет крупных вложений в изуродованные
распавшимися связями государственные предприятия. Но на самом деле
все гораздо сложнее. Деньги вкладываются, время идет, а результат
равен нулю. А дело все в том, что руководители предприятий,
избалованные несамостоятельной жизнью в стране, где никто ни за что
не отвечает, никак не могут найти ту гибкость в принятии решений,
которой им так не хватает. Государственные предприятия в нашей
стране, к сожалению, пока не умеют работать в среде развития
конкуренции, научно-технического прогресса, нормализации процессов
ценообразования, постепенного освобождения от тенденций к упадку и
т.д. Поэтому необходимо дать свободу для развития предприятий малого
бизнеса. Они могут дать России необходимую насыщенность рынка,
тенденцию к устойчивости цен, среду конкуренции, которой так не
хватало крупным монополистам-гигантам, из-за чего страдало качество,
а процесс внедрения новых технологий всегда был заторможен.
Особенно актуальна проблема внедрения на рынок малых предприятий в
свете последних изменений в экономике нашей страны. В условиях
жесточайшего экономического кризиса, который привел к банкротству
большого числа крупных олигополий, нельзя не вспомнить о поддержке
малого бизнеса. Обвал рубля привел к тому, что крупные компании
потеряли свои позиции на рынке товаров и услуг, а большинство
средних и мелких предприятий, которые «держались на плаву» до
сентября 1998 года, вообще перестали существовать. Кто же сейчас
может поддержать российскую экономику? Это дело и нужно отдать в
руки мелкого и среднего предпринимательства. Экономически это
выгодно, потому что появление большого числа фирм приведет к
появлению новых рабочих мест, малым предприятием легче управлять в
условиях нестабильного курса национальной валюты, да и это принесет
реальные деньги в бюджет не только центра, но и регионов, что
особенно важно, учитывая выделение Москвы и огромный упадок
субъектов Российской Федерации. И одним из самых главных преимуществ
является то, что появление малого и среднего бизнеса неизбежно ведет
к появлению конкуренции на отечественном рынке, чего так не хватало
экономике России на последних этапах развития, что привело к
создание монополий и сосредоточению власти, как политической, так и
экономической, в руках небольшой группы людей, которые обладали
огромными капиталами. Особенно важно создание малых предприятий в
сфере банковского дела. Ведь не секрет, что в России сейчас весь
капитал (около 80%) сосредоточен в руках 10 крупнейших Московских
банков таких как ОНЕКСИМ, МЕНАТЕП, РОССИЙСКИЙ КРЕДИТ, МОСТБИЗНЕСБАНК
и других.
Но чтобы избежать как можно больше ошибок, которые неизбежны при
образовании нового течения в экономике России, сначала следует
поучиться на взлетах и падениях других стран в этой области и
понять, какие же условия необходимы для развития мелкого
предпринимательства в нашей стране.
Для начала немного статистики. Активный рост доли малых предприятий
в структуре экономики западных стран начал происходить с середины 70-
х, начала 90-х годов. На сегодняшний день в наиболее развитых
странах Запада малые фирмы составляют 70-90% от общего числа
предприятий. Для сравнения можно взять, например, США - где в мелком
предпринимательстве занято 53% всего населения, Японию - с ее 71,7%
и страны ЕС, где на аналогичных предприятиях трудится примерно
половина работающего населения. Только эти цифры говорят об огромной
важности предприятий малого бизнеса для экономики этих стран.
В пользу эффективности этих фирм говорит тот факт, что на 1( затрат
они внедряют в 17раз больше нововведений и разработок, чем крупные
предприятия, которые дают жизнь лишь 10% новых технологий, остальные
90% внедряют малые предприятия и независимые изобретатели.
Наконец, развитие мелкого предпринимательства необходимо только
потому, что они дают жизнь старым крупномасштабным предприятиям и в
союзе с ними получают значительную выгоду как для себя, так и для
рыночной экономики в целом. Об этом говорят следующие цифры: в США
на малый бизнес приходится 34,9% чистого дохода, а в Японии 56,6%
всей продукции в обрабатывающей промышленности производят
предприятия малого бизнеса.
МАЛЫЙ БИЗНЕС В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОНОМИКИ.
1. ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА, КАК СУБЪЕКТ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ.
Как явствует из самого определения, «малый бизнес» – это
предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной
экономики при определенных установленных законами, государственными
органами или другими представительными организациями критериях,
конституционирующих сущность этого понятия.
Как показывает мировая практика, основным критериальным показателем,
на основе которого предприятия различных организационно правовых
форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в
первую очередь средняя численность работников, занятых за отчетный
период на предприятии. В ряде научных работ под малым бизнесом
понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или
предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее
общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому
бизнесу является:
- численность персонала;
- размер уставного капитала;
- величина активов;
- объем оборота (прибыли, дохода).
По данным Мирового банка, общее число показателей, по которым
предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства
(бизнеса), превышает 50. Однако наиболее часто применяемыми
критериями являются те, что описаны выше. Практически во всех
странах определяющим критерием является численность работников за
отчетный период.
В Европейском сообществе с 1 января 1995 г. к малым предприятиям
относятся те, которые не превышают следующих показателей:
- количество занятых работников до 50 чел.;
- годовой оборот менее 4 млн. ЭКЮ;
- сумма баланса менее 2 млн. ЭКЮ.
К средним предприятиям в ЕС относят те, которые не превышают:
- количество занятых работников от 50 до 250 чел.;
- годовой оборот менее 16 млн. ЭКЮ;
- сумма баланса менее 8 млн. ЭКЮ.
При определении мер поддержки субъектам малого бизнеса на уровне
стран ЕС могут применятся и другие показатели, а страны, входящие в
ЕС, могут использовать и свои показатели при отнесении предприятий к
малым. Другие Экономические организации устанавливают свои меры
отнесения фирм к категории малого бизнеса. Так международная
Организация Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР), в
которую входят экономически высокоразвитые страны, определяет
предприятия с числом занятых до 19 чел. как «весьма малые», до 99
чел. как «малые», от 100 до 499 чел. как «средние» и свыше 500 чел.
как крупные.
В Великобритании отнесение предприятий к субъектам малого бизнеса
основывается на данных оборота и численности занятых (различных по
отраслям экономики). К мельчайшим относят фирмы с числом занятых от
1 до 25 чел., к мелким – от 25 до 99. При этом в обрабатывающей
промышленности малыми считаются фирмы с занятостью ниже 200 человек,
в то время как в торговле это предприятие с годовым оборотом менее
400 тыс. фунтов стерлингов. Согласно Закону «О компаниях», в
Великобритании малое предприятие должно соответствовать двум из
следующих критериев:
1. оборот не более 2,3 млн. ЭКЮ;
2. активы не более 1,5 млн. ЭКЮ;
3. средняя численность занятых до 50 чел.
Во Франции малыми считаются предприятия, на которых численность
занятых не превышает 500 чел. и годовой оборот до взимания налогов,
оцененный на момент закрытия итогового баланса, ниже 200 млн.
франков. Причем в различных отраслях экономики размер фирмы
оценивается по-разному. Если в сельском хозяйстве и пищевой
промышленности фирмы с занятостью свыше 200 чел. считаются крупными,
то в отрасли производства оборудования порог численности – 500 чел.
В Швеции система отнесения предприятий к малым схожа с французской,
но там действую еще и такие показатели как: стадии роста, отраслевая
принадлежность, географическая сфера деятельности, специфические
характеристики владельцев и управляющих (женщины-предприниматели,
иностранцы), типы проблем характерные для предприятия.
В Германии определенное понятие о малом бизнесе отсутствует, но в
соответствии с классификацией федерального министерства хозяйства к
мелким относят фирмы с числом занятых до 49 чел. и ежегодным
оборотом менее 1 млн. марок. Мелкие и средние фирмы – это фирмы,
которыми руководят юридически самостоятельные владельцы,
непосредственно участвующие в производстве., полностью берущие на
себя экономический риск и финансирующие свою деятельность, как
правило, без привлечения кредитных средств.
В Соединенных Штатах Америки федеральным законом о малом бизнесе
установлено, что малая фирма – это фирма имеющая одного или
нескольких владельцев, с числом занятых не больше 500 чел.,
величиной активов не больше 5.000.000 $ и годовой прибылью не свыше
2.000.000 $. В зависимости от количества нанятых работников все
предприятия в США делятся на:
- наименьшие – 1 – 24 занятых;
- малые – 25 – 99 занятых;
- промежуточные – 100 – 499 занятых;
- крупные – 500 – 999 занятых;
- крупнейшие – 1000 и более занятых.
Следует отметить что здесь, как и во многих других странах, играет
роль и отраслевая структура предприятия. Причем в одних отраслях
играет определяющую роль количество занятых (обрабатывающая и
добывающая промышленность), а в других – величина оборота
(строительство, торговля, услуги). Нормы критериев различны для
предприятий, работающих в разных отраслях экономики США.
В США малыми считаются предприятия, управляемые независимыми
собственниками и не занимающие доминирующего положения на товарных
рынках.
В российской практике существование малого предпринимательства было
разрешено в 1988 г. В этот период к числу малых отнесли
государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно
занятых не превышало 100 чел. В последствии критерии отнесения
предприятий к малому бизнесу неоднократно менялись в соответствии с
принятием новых законов о малом предпринимательстве. Такие изменения
были в 1990 г., в 1991 г., в 1993 г., в 1995 г. Последние изменения
были приняты 14 июня 1995 года. В этот день был принят Федеральный
закон РФ «О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации» № 88-ФЗ. Под субъектами малого бизнеса стали
пониматься коммерческие организации, в уставном капитале которых
доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных
организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля,
принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся
субъектами малого бизнеса, не превышает 25% и в которых средняя
численность работников за отчетный период на превышает предельных
уровней:
в промышленности – 100 человек;
в строительстве – 100 человек;
на транспорте – 100 человек;
в сельском хозяйстве – 60 человек;
в научно технической сфере – 60 человек;
в оптовой торговле – 50 человек;
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности –
50 человек.
В Федеральном Законе «О государственной поддержке малого
предпринимательства в РФ» установлено, что под субъектами малого
бизнеса понимаются также физические лица, занимающиеся
предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
1.2 МАЛЫЙ БИЗНЕС НА СЕГОДНЯШНИЙ ДЕНЬ.
Число малых предприятий на 1 июля 1999 года составляло 890
тысяч. Для России такой показатель довольно низок. И это при
том , что Правительство регулярно выпускает внушительные (не по
деньгам) программы развития малого предпринимательства.
Однако есть повод и для небольшого оптимизма . Казалось бы
после 17 августа 1998 года малый бизнес должен был изрядно
поредеть. Но даже на 1 января 1999 года число малых
предприятий выросло на 0, 8 процента. А за первое полугодие
1999 года составила еще 2, 5 процента. Таким образом
российский малый бизнес подтверждает свойство характерное для
этого сектора предпринимательства во всем мире – живучесть,
способность быстро адаптироваться к резким изменениям в
хозяйственной среде. Однако что доля его в нашей экономике по
прежнему незначительна.
Кризис 17 августа 1998 года больнее всего ударил по малым
предприятиям в промышленности , строительстве и научном
обслуживании. Уменьшение их численной доли в малом бизнесе было
компенсировано прежде всего за счет прироста предприятий
торговли и обшественного питания , оптовой торговли продукцией
производственного назначения транспорта и других отраслей (см
.таблицу 1).
КОЛИЧЕСТВО МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ИХ ПО ОСНОВНЫМ ОТРАСЛЯМ
ЭКОНОМИКИ
------------------------------------------------------------------------
------------------------------------
На 1 июля 1999 г
Справочно
Тыс. в % к в том числе на 1
в % к
Единиц итогу предприятия июля итогу
Част. Формы
1998г
Собствен-сти
тыс.
Тыс . в % к
ед.
Ед.
итогу
___________________________________________________
ВСЕГО 890.0 100 819.5 100 868.4
100
В том числе
Промышленность 136.4 15.3 121.4 14.8 138.2 15.9
Строительство 135.0 15.2 126.6 15.4 138.1
15.9
Сельское хозяйство 14.0 1.6 12.2 1.5 13.6
1.6
Транспорт 20.8 2.3 18.3 2.2
18.3 2.1
Торговля и общест-
Венное питание 398.9 44.8 380.2 46.4 384.3
44.3
Оптовая торговля
Продукцией
Производственно-
Технического
Назначения 14.1 1.6 12.1 1.5
13.4 1.5
Общая коммерчес-
Кая деятельность
По обеспечению
Функионального
Рынка 36.6 4.1 33.1 4.0
36.8 4.2
Здравоохранение
Физическая
Культура и социа-
Льное обеспечение 17.7 2.0 15.8 1.9 17.3
2.0
Наука и научное
Обслуживание 36.8 4.1 32.0 3.9 38.2
4.4
Другие отрасли
Экономики 79.7 9.0 67.8 8.3
70.2 8.1
То есть произошли заметные подвижки в отраслевой структуре ,
однако не в пользу товаропроизводителей.
Несколько улучшилась ситуация в малом бизнесе с занятостью (см.
таблицу 2).
ЧИСЛО РАБОЧИХ МЕСТ НА МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ ПО ОТРАСЛЯМ ЭКОНОМИКИ В 1
ПОЛУГОДИИ 1999 ГОДА
Всего В том числе
Число за-
Замещенных работников
внешних работников мещенных
Рабочих списочного
совмести- выполнивших рабочих
Мест состава
телей работы по мест в 1
(работников) (без внешних
договорам полугодии
тысяч соместителей)
гражданско 1999 года
правового в % к 1
характера полугодию
1998г
____________________________________________________________________________
_______
ВСЕГО 7262,5 6292,3
621,1 349,1 98,8
В том числе
Промышленность 1590,2 1403,2
107,1 79,9 98,9
Строительство 1575,5 1381,4
104,8 89,3 100,9
Сельское хозяйство 190,4 179,5
5,7 5,2 137,2
Транспорт 220,4 190,8
18,9 10,7 108,5
Торговля и общест-
Венное питание 2445,5 2187,4
192,0 66,1 96,8
Оптовая торговля
Продукцией
Производственно-
Технического
Назначения 112,9 99,7
8,7 4,5 110,5
Общая коммерчес-
Кая деятельность
По обеспечению
Функионального
Рынка 185,4 151,1
24,0 10,4 79,4
Здравоохранение
Физическая
Культура и социа-
Льное обеспечение 130,6 90,8
32,9 6,9 100,8
Наука и научное
Обслуживание 193,3 113,6
42,9 36,8 73,5
Другие отрасли
Экономики 618,3 494,9
84,1 39,3 105,9
Из таблицы 2 видно , что число рабочих мест на малых
предприятиях к первому полугодию 1998 года меньше на 1,2
процента. Тогда как за 1998 год этот показатель сократился на
4. 7 процента, что свидетельствует о заметном ( а в некоторых
отраслях даже ударном) восстановлении занятости . Кроме того
этот недобор в 1, 2 процента произошел за счет совместителей и
договорников , число же постоянных работников по сравнению с
началом года даже выросло примерно на 90 тысяч.
Таким образом малое предпринимательство все в большей степени
проявляет себя как фактор смягчения безработицы. Но это не
относится к науке и научном обслуживанию. Так данные таблицы 2
свидетельствуют, что занятость в данной отрасли сократилась в 1
полугодии 1999 года по сравнению с соответствующим периодом
прошлого года на 26,5 процента .
Важнейшими показателями деятельности малых предприятий-
производство продукции и инвестиций в основной капитал.
Надо отметить , что девальвация рубля, произошедшая в 1998
году, и сокращение импорта дали хороший толчок роста
производства почти во всех отраслях малого бизнеса (см таблицу
3).
ОБЬЕМ ПРОИЗВОДСТВА ТОВАРОВ И УСЛУГ МАЛЫМИ ПРЕДПРИЯТИМИ ПО ОТРАСЛЯМ
ЭКОНОМИКИ
____________________________________________________
Обьем продукции
Справочно
(работ услуг) по всем на 1
в % к
видам деятельности июля
итогу
всего в % к в том числе по 1998г
млрд итогу основному млрд
руб виду
рублей
деятельности
млрд в % к
руб.
итогу
___________________________________________________
ВСЕГО 182,9 100 163,6 100 131,6
100
В том числе
Промышленность 55,0 30,1 49,6 30,3 29,3
22,3
Строительство 36,9 20,2 33,9 20,7
32,7 24,8
Сельское хозяйство 1,7 0,9 1,4 0,9
1,0 0,7
Транспорт 6,8 3,7 6,2 3,8
3,4 2,6
Торговля и общест-
Венное питание 49,0 26,8 42,3 25,9
37,2 28,3
Оптовая торговля
Продукцией
Производственно-
Технического
Назначения 3,5 1,9 3,1 1,9
2,6 2,0
Общая коммерчес-
Кая деятельность
По обеспечению
Функионального
Рынка 6,3 3,4 5,9 3,6
3,9 2,9
Здравоохранение
Физическая
Культура и социа-
Льное обеспечение 2,5 1,4 2,0 1,2
2,9 2,2
Наука и научное
Обслуживание 5,1 2,8 4,5 2,7
7,2 5,5
Другие отрасли
Экономики 16,1 8,8 14,7 9,0
11,4 8,7
Это особенно касается промышленности, оттеснившей на вторую
строчку по этому показателю торговлю.
Однако положение с инвестициями ухудшаются . По сравнению с
первым полугодием 1998 года они в сопоставимых ценах упали на
32 ,5 процента составив лишь 7 ,2 млрд рублей
К сожалению Росстатагенство не приводит поотраслевое сравнение
с первым полугодием 1998 года поэтому точно сказать, кто и в
каких размерах внес в этот инвестиционный обвал наибольший
вклад трудно. Однако думается картина будет достаточно
понятной и при сравнении с показателями за весь 1998 год (см
таблицу 4) .
ИНВЕСТИЦИИ В ОСНОВНОЙ КАПИТАЛ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПО ОТРАСЛЯМ ЭКОНОМИКИ
____________________________________________________
За 1998 г За 1 полугодие
1999г
Млн в % к млн в
% к
руб. итогу руб
итогу
___________________________________________________
ВСЕГО 22541,9 100 7205,3 100
В том числе
Промышленность 3838,7 17,5 1881,4 26,1
Строительство 5911,6 26,2 2609,3 36,2
Сельское хозяйство 208,2 0,9 62,8 0,9
Транспорт 238,8 1,1 139,7
1,9
Торговля и общест-
Венное питание 8608,8 38,2 1394,0 19,4
Оптовая торговля
Продукцией
Производственно-
Технического
Назначения 243,9 1,1 226,2
3,1
Общая коммерчес-
Кая деятельность
По обеспечению
Функионального
Рынка 731,9 3,2 87,3
1,2
Здравоохранение
Физическая
Культура и социа-
Льное обеспечение 138,3 0,6 14,0 0,2
Наука и научное
Обслуживание 686,3 3,0 52,6 0,7
Другие отрасли
Экономики - - 738,0
10,3
Уже по изменению долей в общем объеме инвестиций можно сделать
вывод , что больше всего в плане инвестиций «просели»
предприятия торговли и общественного питания ,а вот малые
предприятия в промышленности и строительстве выглядят неплохо.
Во всяком случае если и отстают от показателей 1998 года то
незначительно.
И тем не менее есть один общий для всех них фактор- это
человек. Человек с его потребностями одеваться , питаться ,
чинить ботинки, лечит зубы , делать постройки в своем огороде,
ремонтировать машину и квартиру . Словом это потребности
каждого из нас причем лежат они как раз в сфере интересов
малого бизнеса. Поэтому мне кажется вполне корректно ввести
показатель который я бы назвал «плотность МП среди населения».
Выводится он просто: число жителей региона делится на
количество действующих в нем малых предприятий . При расчетах
использовались официальные данные 1998 года . Результат в
таблице 5.
1 МАЛЫЙ БИЗНЕС НА ПРИМЕРЕ АЗИАТСКИХ СТРОН
Мы много говорим об укреплении экспортного потенциала страны. В
решении этой проблемы большое внимание обращаем на крупных
инвесторов ,что само по себе логично. Но из международного
опыта следует малый и средний предприниматель способен не
только помочь крупным предприятиям в поиске собственной нише на
международным рынке ,но в целом оказать решающее воздействие
на прорыв в этой области .
Мелкий предприниматель в одиночку разумеется не способен на
такое, но при поддержке правительства посредством создания
определенных условий оказывается возможно все. Полезен опыт
организаций и деятельности структур известных стран, как
Япония, Корея и другие под названием Генеральной торговой
компании (GTC).
В этих странах лет двадцать назад действовало огромное
количество как импортно- так и экспортоориентированных мелких и
средних предприятий, но ощутимого эффекта их деятельность не
давала .Поэтому изначально были выявлены факторы оказывающие
негативное воздействие на экспортные возможности страны: 1)
низкий внешний спрос на продукцию отечественного производства
из-за неудовлетворительного качества; 2) чрезмерное количество
малых фирм занимающихся экспортной торговлей что как бы
«распыляло» их силы в противостоянии внешней конкуренции.
Первый фактор был связан с технологическим «голодом» и
нехваткой оборудования сырья использованием огромного
количества не квалифицированного труда. Все это а также ряд
крайне неблагоприятных внешних факторов ( повышение цен на
нефть и т.д. ) побудило правительства этих стран разработать
специальную программу поддержки малого предпринимательства с
целью выхода их на международный рынок.
При этом правительства стремились использовать преимущества
экономии от масштаба и функциональной специализации как
экспорта, так и импорта. Ради объединения усилий при выходе на
внешний рынок создавались специальные компании ( иногда под
эгидой крупных иногда на основе объединения исключительно
мелких и средних предприятий).
Статус такой компании давал не только целое множество
преимуществ предоставляемых со стороны правительства
(посредством лояльного юридического и экономического
«окружения» ), но и должен был удовлетворять ряду жестких
требований которые в своей основе были ориентированы ,как на
надежность гарантий для самих участников этой компании
укрепление авторитета правительства ,так и на постоянное и
неуклонное расширение экспорта готовой продукции.
Эти требования состояли из следующих :1) минимальный уровень
капитализации (оплаченного капитала) должен был составлять
примерно 2.5 млн .дол США, минимальный объем ежегодно экспорта-
50 млн .дол. 2) минимальный объем экспорта по каждому из
приоритетных видов товаров ( их количество обычно колеблется от
5 до 10)- более 500 тыс. дол.; 3) минимальный ежегодный объем
экспорта- более 1 млн. дол в каждую из не менее чем десяти
стран ;4) конкретный перечень учреждений имеющих право
заниматься внешней торговлей ;5) публичная распродажа акций;
Нужно отметить что в первые пять –семь лет эти требования
ужесточают уровень минимально объема экспорта увеличивается в
первый год в два, во второй- в три раза, а начиная с третьего
года после введения в действие распоряжения о создании GTC он
должен достигать 2% от общего объема отечественного экспорта.
Аналогично уровень капитализации повышается в первый год 1.5,
во второй- в два раза .Такой подход необходим для лучшего
использования преимущества экономии от маштаба в деятельности
GTC и последующего усиления экспортных позиций.
В целом требования к созданию компаний типа GTC достаточно
жестки. Но статус таких компаний позволяет получить целый ряд
преференций со стороны правительства предоставляя широкие
возможности для прибыльной деятельности :преимушественное право
на получение банковских кредитов и повторный доступ к торговым
кредитам, обеспеченных долговыми обязательствами; льготные
условия по выпуску долговых обязательств при расчетах по
кредитам возможность ;аккумулировать акции экспортных
производств спрос на продукцию которых в ближайшее время
должен возрасти; лояльность как при экспорте продукции ( при
определении ценовой надбавки на вывозимую продукцию) так и при
импорте сырья; стимулирование сбережений посредством
использования широкого спектра налоговых рычагов; установление
плавающего предела фондов получаемых и аккумулируемых
отраслевыми учреждениями в результате внешнеторговой
деятельности.
В последующем большинство этих стимулов стали приемлемы не
только для относительно мелких и средних экспортеров но и для
крупных .В результате GTC не тратили время на пространные
рассуждения о правительственных субсидиях способствовало
решению ряда других проблем связанных с развитием
предпринимательства в стране .Следует отметить несмотря ни на
что не только мелкий и средний, но и крупный предприниматель
активно стремился войти в состав какой-либо GTC. Поскольку
титул GTC во-первых способствовало повышению уровня
кредитоспособности компании как на внутреннем ,так и на внешнем
рынках; во-вторых предоставляет право первоочередного доступа
к различным правительственным проектам связанным например с
модернизацией отраслей тяжелой и химической промышленности.
Также хотелось бы заметить во внимание следует принимать
постоянно меняющиеся внешние условия торговли .Так в начале 80-
х годов ряд стран не мог не учитывать последствия второго
нефтяного шока, что повлекло за собой некоторые ослабления
требований предъявляемых к экспортирующим фирмам ,в том числе и
к компаниям типа GTC.
Такой подход дал возможность «встать на ноги» и прочно
завоевать свои позиции на внешнем рынке таким ныне известным
компаниям ,как «Самсунг» ( которая кстати в 1975 году была
объявлена правительством Кореи первой GTC) «ДЭУ» ,«Хонда» и
д.р. При этом например правительство Кореи не премянуло само
воспользоваться собственноручно созданными преимуществами в
1976 г оно также основало GTC – Торговая компания «Корой» – для
поддержки малых экспортных производителей .
Данное решение этой проблемы было признано удачным а результаты
его впечатляют в Корее например за период с 1975 по 1982 г доля
GTC в общем товарном экспорте страны стремительно возросла с
13% в 1975 г до 48 в 1982 г .Быстрые темпы роста эффективности
и расширения их деятельности в короткий срок значительно
укрепили позиции компаний объединенных в GTC на международном
рынке.
Благодаря перечисленным возможностям которые давали статус GTC
объем экспорта каждой из трех нижеперечисленных корейских
компаний составил по 10 млрд .дол в 1994 г- «Самсунг» в 1995 г-
«ДЭУ» и «Хонда». Корейские GTC не только помогли преодолеть
экспортную изолированность страны, но и способствовали экспорту
автомобилей продукции электронной и тяжелого машиностроения .
II. МАЛЫЙ БИЗНЕС НА ПРИМЕРЕ ЯНТИКОВСКОГО РАЙОНА
На территории Янтиковского района на 1 января 2000 года
действовало 27 малых предприятий В своей деятельности малые
предприятия действуют
- в сельском хозяйстве 11
- в торговле 4
- в строительстве 4
- в других сферах 8
От общего числа предприятий, действующих на
территории Янтиковского района (109 предприятий) предприятия
малого бизнеса составляют 24%, В течении трех лет число малых
предприятий остается неизменным Увеличение происходит на 1-2
предприятия в год Но сказать, что через какое то время число
малых предприятий увеличится нельзя, так как одни предприятия
не выдержав условий существования ликвидируются, другие
наоборот создаются,
Общее число занятых на малых предприятиях
составляет 70 человек что составляет приблизительно 1% от
общего числа занятых в Янтиковском районе (занято 6983 чел)
Из этих 70 человек заняты
- в сельском хозяйстве 11 человек
- в торговле 15 человек
- в строительстве 25 человек
- в других сферах 19 человек
Если взять такой показатель как
«плотность» малых предприятий в Янтиковском районе то можно
увидеть что на 22 тыс человек населения приходит всего 27
предприятий малого бизнеса, Это значит что на 815 человек всего
1 малое предприятие.
В 1999 году в целом по Янтиковскому району
мобилизовано в бюджеты всех уровней (Федеральный бюджет,
республиканский бюджет, районный бюджет) 10535,5 тыс руб, Малые
предприятия обеспечили поступление в бюджеты налого и сборов
440,2 тыс руб что составляет 4,1% от общего обьема поступлений,
Если смотреть эту цифру (440,2 тыс руб) в
разрезе бюджетов то можно увидеть что в Федеральный бюджет
поступило всего 120,6 тыс.руб. в республиканский бюджет 76,6
тыс. руб. в районный бюджет 243,0 тыс.руб.
Проанализировав помесячное поступление
налогов и сборов по предприятиям малого бизнеса можно сказать
что доля поступлений колеблется от 0% до 20%, то есть это
значит, что в одном месяце поступлений от малых предприятий
совсем нет, а в другом месяце процент поступлений составляет
20%,
Из таблицы №20 видно, что поступления в бюджет
Российской Федерации колеблется от 0% до 20 %, то есть самое
большое поступление от малых предприятий в Российский Бюджет
было в июле (поступления составили 28120 руб)
Поступления в бюджет Чувашской Республики
колеблется от 0,4% в апреле до 19,8% в июне (соответственно 322
руб и 25680 руб)
В бюджет района процент поступлений по
месяцам колеблется от 0% в июле до 13% в марте, то есть в
денежном выражении поступления составили 0 руб и 60614 руб
Если смотреть поступления помесячно в целом по
всем бюджетам, то из таблицы видно, что наибольшее поступление
было в октябре и ноябре ( соответственно 70778 руб и 93141 руб)
Анализируя поступления налогов и сборов в целом по
району за 1998 год (Налог на добавленную стоимость, налог на
прибыль, налог на имущество, местные налоги и сборы и др,)
можно сказать, что процент поступлений колеблется от 0,2% до
55,5% (табл №21)
ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ В 1998 ГОДУ
Виды налоговых платежей В
целом Предприятия %
по Малого
району Бизнеса
Налог на прибыль
232149 128737 55,5
Налог на имущество
371405 24666 6,6
Налог с продаж
337818 1448 0,4
Налог на добавленную стоимость 1843367
106055 5,7
Плата за землю
367959 882 0,2
Налоги, служащие источником
Образования дорожных фондов 662424
33739 5,1
В том числе
- налог на реализацию горюче-
смазочных материалов
3632 46 1,2
- налог с владельцев транспортных
средств
191267 3152 1,6
- налог на приобретение автотран-
портных средств
8632 1400 16
- налог на пользователей автодорог 483393
29141 6
Экологический фонд
49562 987 2
Местные налоги и сборы 410810
91349 22,2
В том числе
- налог на содержание жил фонда
и объектов соцкульт сферы
319855 63278 19,8
- фонд борьбы с преступностью
5751 1317 23
Так из таблицы 2 видно что земельного налога в 1998 году
поступило 882 руб, что составляет 0,2% от общего обьема
поступлений по данному налогу, Налог на прибыль составляет
55,5% от всей суммы поступившего налога на прибыль (128737 руб
из 232149 руб), Это значит что больше половины поступившего
налога на прибыль падает на малые предприятия,
В 1999 году процент поступления налога на
прибыль был 56,5% что на 1% больше чем за 1998 год, Налог на
добавленную стоимость от предприятий малого бизнеса составляет
2,7%, местных налогов и сборов поступило 12,8% от общего обьема
поступлений местных налогов в целом по району ,(табл №22)
ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ В 1999 ГОДУ
Виды налоговых платежей В
целом Предприятия %
по Малого
району Бизнеса
Налог на прибыль
314559 177843 56,5
Налог на имущество
528230 26931 5,1
Налог с продаж
2557711 17725 0,7
Налог на добавленную стоимость 4042767
107842 2,7
Плата за землю
339902 1798 5,2
Налоги, служащие источником
Образования дорожных фондов
1070550 187106 17,5
В том числе
- налог с владельцев транспортных
средств
205630 9136 4,4
- налог на пользователей автодорог 832190
177970 21,4
Экологический фонд
274979 2489 0,9
Местные налоги и сборы 757611
97333 12,8
В том числе
- налог на содержание жил фонда
и объектов соцкульт сферы
634973 80418 12,7
фонд борьбы с преступностью
101823 2047 2,0
Сравнивая поступления в 1999 году с 1998 годом
(табл №23) можно увидеть что в целом поступления в 1999 году
увеличились на 24% (соответственно в 1998 году от предприятий
малого бизнеса поступило 364,6 тыс.руб. а в 1999 году 440,2
тыс. руб.) Поступления налога на прибыль увеличилось на
38%, налог на добавленную стоимость на 2%, поступление местных
налогов и сборов увеличилось в 6 раз, налог на землю в 2 раза,
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХАЛОГОВ В 1999 ГОДУ К 1998
ГОДУ
Виды налоговых платежей
1998 1999 %
год год
Налог на прибыль
128737 177843 +38
Налог на имущество
24666 26931 +9
Налог с продаж
1448 17725
Налог на добавленную стоимость 106055
107842 +2
Плата за землю
882 1798 в 2раза
Налоги, служащие источником
Образования дорожных фондов
33739 187106 в 5 раза
В том числе
- налог с владельцев транспортных
средств
3152 9136 в 2,5 раз
- налог на пользователей автодорог 29141
177970 в 6 раз
Экологический фонд
987 2489 в 2,5 раза
Местные налоги и сборы 91349 97333
+6
В том числе
- налог на содержание жил фонда
и объектов соцкульт сферы
63278 80418 +27
фонд борьбы с преступностью 1317
2047 + 55
Недоимка по основным платежам на 01,01,98 года по
предприятиям малого бизнеса составляла 73546 руб, что
составляет 7,7% от общей недоимки по району Табл №24
НЕДОИМКА ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ
НА 01.01.98 ГОДА
Виды налоговых платежей В
целом Предприятия %
по Малого
району Бизнеса
Налог на прибыль
48859 19489 40
Налог на имущество
37140 -
Налог с продаж
Налог на добавленную стоимость 548000
16716 3
Плата за землю
21450 325 1,5
Налоги, служащие источником
Образования дорожных фондов 112796
28576 25
В том числе
- налог на реализацию горюче-
смазочных материалов
136 -
- налог с владельцев транспортных
средств
53114 -
- налог на приобретение автотран-
портных средств
- налог на пользователей автодорог 59546
28576 48
-
Экологический фонд
42494 -
Местные налоги и сборы 36509
25784 70
В том числе
- налог на содержание жил фонда
и объектов соцкульт сферы
36509 25784 70
фонд борьбы с преступностью
Из данной таблицы видно, что на 01,01,98 года
недоимка по налогу на прибыль составляла 40% от общей недоимки,
недоимка по местным налогам и сборам 70%
Недоимка на 01,01,99 года составляла 112599 руб,
Этот показатель составляет 10,7% от общей суммы неплатежей в
бюджеты всех уровней (1050695 руб) Табл №25
НЕДОИМКА ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ
НА 01.01.99 ГОДА
Виды налоговых платежей В
целом Предприятия %
по Малого
району Бизнеса
Налог на прибыль
98584 10951 11.1
Налог на имущество
13569 2707 20
Налог с продаж
40034 1100 2.7
Налог на добавленную стоимость 262054
-
Плата за землю
54045 524 1,0
Налоги, служащие источником
Образования дорожных фондов 326990
61992 19
В том числе
- налог на реализацию горюче-
смазочных материалов
461 -
- налог с владельцев транспортных
средств
45253 8808 9.5
- налог на приобретение автотран-
портных средств
9464 1321 14
- налог на пользователей автодорог 271812
51863 19.1
-
Экологический фонд
105868 1199 1.1
Местные налоги и сборы 93257
8274 8.8
В том числе
- налог на содержание жил фонда
и объектов соцкульт сферы
58612 3270 5.6
- фонд борьбы с преступностью
27921 203 0.7
Из данной таблицы видно что недоимка по налогу на
прибыль составляет 11,1% от общей недоимки по налоговым
платежам, по налогу на имущество 20%
НЕДОИМКА ОСНОВНЫХ НАЛОГОВ
НА 01.01.00 ГОДА
Виды налоговых платежей В
целом Предприятия %
по Малого
району Бизнеса
Налог на прибыль
100441 41180 41.0
Налог на имущество
65170 5979 9.0
Налог с продаж
85464 6645 7.8
Налог на добавленную стоимость 468846
35500 7.6
Плата за землю
12633 1159 9.0
Налоги, служащие источником
Образования дорожных фондов 490816
46231 9.4
В том числе
- налог на реализацию горюче-
смазочных материалов
2970 212 7.1
- налог с владельцев транспортных
средств
120522 7690 6.3
- налог на приобретение автотран-
портных средств
5785 2650 46.0
- налог на пользователей автодорог 361519
35679 9.8
-
Экологический фонд
36124 3343 9.2
Местные налоги и сборы 88116
11216 12.7
В том числе
- налог на содержание жил фонда
и объектов соцкульт сферы
71124 6709 9.4
- фонд борьбы с преступностью 11516
938 8.1
Из табл.26 видно что недоимка на 01,01,00 года
составляет 87410 руб, Недоимка малых предприятий перед
бюджетами всех уровней составляет 9,3% от общей суммы, По
налогу на прибыль 41% от общей недоимки по налогу на прибыль по
району, налог на добавленную стоимость 7,6%, местные налоги и
сборы 12,7%
Сравнивая показатели недоимки на 01,01,98г,
01,01,99г и 01,01,00 года можно сказать что недоимка на
01,01,99 года увеличилась на 3% по сравнению с 01,01,98г, а
недоимка на 01,01,00 года по сравнению с 01,1,99 г уменьшилась
на 1,4% , а по сравнению с 01,01,98 г увеличилась 1,6%
Причина возрастания недоимки на 01.01.99г
кроется в неплатежах которые захлестнули предприятия, а так же
по ряду других причин,
Если же взять недоимку на 01.01.2000 года по
малым предприятиям за 100%, то из общей суммы недоимка в
Федеральный бюджет составляет 99,8 %, Это говорит о том, что в
районный бюджет и республиканский бюджет предприятия провели
всяческие взаимозачеты, направили векселя и др, а погашение
недоимки в Федеральный бюджет нужны «живые» деньги, чего так не
хватает нашим предприятиям.
III. НАЛОГИ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯМИ МАЛОГО БИЗНЕСА
. Виды налогов, взимаемых на территории Российской
Федерации
1. В Российской Федерации взимаются:
а) федеральные налоги;
б) налоги республик в составе Российской Федерации и налоги
краев, областей, автономной области, автономных округов;
в) местные налоги.
Органы государственной власти всех уровней не вправе
вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не
предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно
как и повышать ставки установленных налогов и налоговых
платежей.
3.1 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ.
1. К федеральным налогам относятся следующие налоги:
а) налог на добавленную стоимость
б) акцизы на отдельные группы и виды товаров
в) налог на доходы банков
г) налог на доходы от страховой деятельности
д) налог с биржевой деятельности (биржевой налог);
е) налог на операции с ценными бумагами
ж) таможенная пошлина
з) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы,
зачисляемые в специальный внебюджетный фонд Российской
Федерации;
и) платежи за пользование природными ресурсами,
зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет
республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные
бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области,
окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов,
в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными
актами Российской Федерации;
к) подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий;
л) подоходный налог с физических лиц;
м) налоги, служащие источниками образования дорожных
фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом
законодательными актами о дорожных фондах в Российской
Федерации;
н) гербовый сбор;
о) государственная пошлина;
п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и
дарения;
р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская
Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;
с) налог на покупку иностранных денежных знаков и
платежных документов, выраженных в иностранной валюте;
т) налог на игорный бизнес;
у) сбор за пограничное оформление;
ф) плата за пользование водными объектами;
х) сборы за выдачу лицензий и право на производство и
оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной
продукции;
ц) налог на отдельные виды транспортных средств.
Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах
«а»-«ж», «р», «у» и «ц» зачисляются в федеральный бюджет.
Суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах «с»,
«т», «ф», «х», зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке,
определяемом законодательными актами Российской Федерации об
этих налогах.
Налоги, указанные в подпунктах "к" и "л" , являются
регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним,
зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики
в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты
краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные
бюджеты автономных округов и бюджеты других уровней,
определяются при утверждении республиканского бюджета
республики в составе Российской Федерации, краевого, областного
бюджетов краев и областей областного бюджета автономной
области, окружных бюджетов автономных округов.
Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах
«н»-«п» , зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом
при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не
установлено законом.
Федеральные налоги (в том числе размеры их ставок, объекты
налогообложения, плательщики налогов) и порядок зачисления их в
бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются
законодательными актами Российской Федерации и взимаются на
всей ее территории.
3.2 НАЛОГИ РЕСПУБЛИК В СОСТАВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НАЛОГИ
КРАЕВ, ОБЛАСТЕЙ, АВТОНОМНОЙ ОБЛАСТИ, АВТОНОМНЫХ ОКРУГОВ.
К налогам республик в составе Российской Федерации, краев,
областей, автономной области, автономных округов относятся
следующие налоги:
а) налог на имущество предприятий Сумма платежей по налогу
равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики
в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты
краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные
бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов,
городские бюджеты городов по месту нахождения плательщика;
б) лесной доход;
в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из
водохозяйственных систем;
г) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с
юридических лиц;
Суммы платежей по этому сбору зачисляются в республиканский
бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые,
областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной
области и окружные бюджеты автономных округов и используются
целевым назначением на дополнительное финансирование
образовательных учреждений.
д) налог с продаж.
Суммы платежей по налогу с продаж зачисляются в бюджеты
субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты в размере
соответственно 40 и 60 процентов и направляются на социальные
нужды малообеспеченных групп населения;
е) единый налог на вмененный доход для определенных видов
деятельности.
Налоги, указанные в подпунктах «а» и «б», устанавливаются
законодательными актами Российской Федерации и взимаются на
всей территории Российской Федерации. При этом конкретные
ставки этих налогов определяются законами республик в составе
Российской Федерации или решениями органов государственной
власти краев, областей, автономной области, автономных округов,
если иное не установлено законодательными актами Российской
Федерации.
Сбор, указанный в подпункте "г" , устанавливается
законодательными актами республик в составе Российской
Федерации, решениями органов государственной власти краев,
областей, автономной области и автономных округов. Ставки этого
сбора не могут превышать размера одного процента от годового
фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций,
расположенных на территории республик в составе Российской
Федерации, краев, областей, автономной области и автономных
округов.
3.3 МЕСТНЫЕ НАЛОГИ.
К местным относятся следующие налоги:
а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по
налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения
(регистрации) объекта налогообложения;
б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по
налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством
о земле;
в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в
бюджет по месту их регистрации;
г) налог на строительство объектов производственного
назначения в курортной зоне;
д) курортный сбор;
е) сбор за право торговли. Сбор устанавливается районными,
городскими (без районного деления), районными (в городе),
поселковыми, сельскими представительными органами власти -
местными Советами народных депутатов. Сбор уплачивается путем
приобретения разового талона или временного патента и полностью
зачисляется в соответствующий бюджет;
ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений,
организаций независимо от их организационно-правовых форм на
содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды
образования и другие цели.
Ставка сборов в год не может превышать размера 3 процентов
от 12 установленных законом размеров минимальной месячной
оплаты труда для физического лица, а для юридического лица -
размера 3 процентов от годового фонда заработной платы,
рассчитанного исходя из установленного законом размера
минимальной месячной оплаты труда.
Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими
представительными органами власти - местными Советами народных
депутатов, а в поселках и сельских населенных пунктах - на
собраниях и сходах жителей;
з) налог на рекламу. Налог уплачивают юридические и
физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не
превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе;
и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники
и персональных компьютеров. Налог уплачивают юридические и
физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не
превышающей 10 процентов суммы сделки;
к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица,
имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не
превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной
месячной оплаты труда в год;
л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными
изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица,
реализующие винно-водочные изделия населению, в размере: с
юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной
месячной оплаты труда в год, физических лиц - 25 установленных
законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При
торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих
вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, - половины
установленного законом размера минимальной месячной оплаты
труда за каждый день торговли;
м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов
и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем
10 процентов стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы,
на которую выпущены лотерейные билеты;
н) сбор за выдачу ордера на квартиру. Сбор вносится
физическими лицами при получении права на заселение отдельной
квартиры в размере, не превышающем 3/4 установленного законом
размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от
общей площади и качества жилья;
о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические
и физические лица за парковку автомашин в специально
оборудованных для этих целей местах в размерах, устанавливаемых
представительными органами власти - местными Советами народных
депутатов;
п) сбор за право использования местной символики. Сбор
вносят производители продукции, на которой использована местная
символика (гербы; виды городов, местностей, исторических
памятников и прочее), в размере, не превышающем 0,5 процента
стоимости реализуемой продукции;
р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят
юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на
состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых
местными органами государственной власти, на территории которых
находится ипподром;
с) сбор за выигрыш на бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в
игре на тотализаторе на ипподроме, в размере, не превышающем 5
процентов суммы выигрыша;
т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на
ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате,
установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5
процентов этой платы;
у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением
сделок, предусмотренных законодательными актами о
налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят
участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы
сделки;
ф) сбор за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят
коммерческие кино- и телеорганизации, производящие съемки,
требующие от местных органов государственного управления
осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов
милиции, оцепление территории съемок и прочее), в размерах,
устанавливаемых представительными органами власти - местными
Советами народных депутатов;
х) сбор за уборку территорий населенных пунктов. Сбор
вносят юридические и физические лица (владельцы строений) в
размере, устанавливаемом представительными органами власти -
местными Советами народных депутатов;
ц) сбор за открытие игорного бизнеса (установка игровых
автоматов и другого оборудования с вещевым или денежным
выигрышем, карточных столов, рулетки и иных средств для игры).
Плательщиками сбора являются юридические и физические лица -
собственники указанных средств и оборудования независимо от
места их установки. Ставки сбора и порядок его взимания
устанавливаются представительными органами власти - местными
Советами народных депутатов;
ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5
процента от объема реализации продукции (работ, услуг),
произведенной юридическими лицами, расположенными на
соответствующей территории.
Банки и другие кредитные организации, страховые
организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг и
инвестиционные фонды при исчислении налога не включают в
налогооблагаемую базу доходы, полученные в связи с выкупом
(погашением) государственных краткосрочных бескупонных
облигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и
переменным купонным доходом (ОФЗ) со сроками погашения до 31
декабря 1999 года, выпущенных в обращение до 17 августа 1998
года, при условии реинвестирования полученных денежных средств
от их погашения во вновь выпускаемые ценные бумаги (в доле,
направленной на реинвестирование в новые выпуски
государственных ценных бумаг, в том числе облигации Российской
Федерации, номинированные в долларах США, а также сертификаты
Сберегательного банка Российской Федерации). Указанные
организации не включают в налогооблагаемую базу при исчислении
налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-
культурной сферы доходы, полученные в виде процентного
(купонного) дохода по облигациям федеральных займов с
постоянным и переменным купонным доходом, а также в виде
разницы между ценой погашения и учетной стоимостью (дисконта)
государственных краткосрочных бескупонных облигаций.
Конкретные ставки налога и порядок его взимания
устанавливаются представительными органами власти - местными
Советами народных депутатов.
При исчислении суммы этого налога исключаются расходы
предприятий и организаций, рассчитанные исходя из норм,
устанавливаемых местными Советами народных депутатов, на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной
сферы, находящихся на балансе этих предприятий и организаций
или финансируемых ими в порядке долевого участия;
Налоги, указанные в подпунктах «а»- «в», устанавливаются
законодательными актами Российской Федерации и взимаются на
всей ее территории. При этом конкретные ставки этих налогов
определяются законодательными актами республик в составе
Российской Федерации или решениями органов государственной
власти краев, областей, автономной области, автономных округов,
районов, городов и иных административно-территориальных
образований, если иное не предусмотрено законодательным актом
Российской Федерации.
Налоги, указанные в подпунктах «г» и «д», могут вводиться
районными и городскими органами государственной власти, на
территории которых находится курортная местность. Суммы
налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты районов и
городские бюджеты городов.
В сельской местности сумма налоговых платежей равными
долями зачисляется в бюджеты сельских населенных пунктов,
поселков, городов районного подчинения и в районные бюджеты
районов, краевые, областные бюджеты краев и областей, на
территории которых находится курортная местность.
Налоги и сборы, предусмотренные в подпунктах «з»- «х» ,
могут устанавливаться решениями районных и городских
представительных органов власти - местных Советов народных
депутатов.
Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные
бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению
районных и городских органов государственной власти - в
районные бюджеты районов (в городах), бюджеты поселков и
сельских населенных пунктов.
Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и
сборов, указанных в подпунктах «ж», «з», «о», «ф», «х» и «ч»,
относятся на финансовые результаты деятельности предприятий,
земельного налога - на себестоимость продукции (работ, услуг),
остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и
организациями за счет части прибыли, остающейся после уплаты
налога на прибыль (доход).
В 1999 году субъекты Российской Федерации получили право на
введение двух новых налогов, которые включены в ст.20 Закона РФ
«Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Оба эти
налога непосредственно касаются малого бизнеса. Это единый
налог на вмененный доход для определенных видов деятельности и
налог с продаж. Региональные органы представительной власти
могут по своему усмотрению вводить их или не вводить на своей
территории.
IV. НАЛОГ С ПРОДАЖ
4.1 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА.
Плательщиками налога с продаж признаются самостоятельно
реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской
Федерации:
юридические лица, созданные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, их филиалы,
представительства и другие обособленные подразделения;
иностранные юридические лица, компании и другие
корпоративные образования, обладающие гражданской
правоспособностью и созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства, созданные на
территории Российской Федерации;
индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою
деятельность без образования юридического лица.
Эти лица, являются налогоплательщиками независимо от
количества посредников.
При реализации товаров структурными подразделениями без
образования юридического лица, не имеющими самостоятельного
баланса и расчетного счета, плательщиком налога является
головное предприятие. В этом случае уплата налога производится
в бюджет по месту нахождения таких структурных подразделений.
4.2 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Объектом налогообложения по налогу с продаж является
стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или
оптом за наличный расчет (включая комиссионную торговлю), а
именно:
стоимость подакцизных товаров, мебели, радиотехники,
одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей, мехов,
ювелирных изделий, видеопродукции и компакт-дисков;
стоимость услуг туристических фирм, связанных с поездками
за пределы Российской Федерации (за исключением стран СНГ);
стоимость услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и
пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в
салонах первого и бизнес-классов и пассажирским железнодорожным
перевозкам в вагонах класса "люкс" и "СВ";
К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с
проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных
карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов
в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров
(выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие
товары (работы, услуги).
В целях налогообложения товаром считается продукция
(предметы, изделия), в том числе производственно-технического
назначения.
Обороты между юридическими лицами за наличный расчет
облагаются налогом с продаж.
При реализации товаров объектом налогообложения являются
обороты по реализации всех товаров как собственного
производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектом налогообложения являются
объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно
-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических,
проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения является
выручка, полученная от оказания:
услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости,
кроме аренды республиканского и муниципального имущества, по
которым арендная плата поступает в бюджеты;
посреднических услуг;
бытовых услуг;
услуг физической культуры и спорта;
услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
рекламных услуг;
инновационных услуг, услуг по обработке данных и
информационному обеспечению;
других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
К оборотам, облагаемым налогом, относятся также обороты по
реализации предметов залога, конфискованного, арестованного,
бесхозяйного имущества, товаров, реализуемых в счет погашения
задолженности по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды за
наличный расчет.
4.3 ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ С ПРОДАЖ.
Не является объектом налогообложения по налогу с продаж
стоимость:
хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов,
масла растительного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля,
продуктов детского и диабетического питания;
детской одежды и обуви;
лекарств, протезно-ортопедических изделий;
жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению
государственных или муниципальных жилых помещений, а также по
предоставлению жилья в общежитиях;
услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых
государственными и муниципальными учреждениями и организациями
культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные
организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские,
библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и
отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-
зрелищных, культурно -просветительных мероприятий, в том числе
стоимость входных билетов и абонементов;
зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов,
относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;
услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу
за больными и престарелыми;
услуг городского пассажирского транспорта общего
пользования (кроме такси), а также услуг по перевозкам
пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным и
автомобильным транспортом;
услуг, предоставляемых кредитными организациями,
страховщиками, негосударственными пенсионными фондами,
профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в
рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также
услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;
ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев,
проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;
услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной
власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются
соответствующие виды пошлин и сборов;
товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно
-производственным, научным или воспитательным процессом и
производимых государственными и муниципальными образовательными
учреждениями;
путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;
продукции собственного производства организаций
общественного питания, реализуемых при студенческих и школьных
столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских
дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и
организаций социально-культурной сферы, финансируемых из
бюджета;
мыла и синтетических моющих средств (кроме импортных);
абонентной платы за пользование телефоном, радиоточкой,
коллективной антенной;
бытовых услуг:
ремонта обуви;
ремонта одежды;
ремонта бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин
и приборов;
парикмахерских услуг для детей и льготной категории
граждан;
помывки в банях в общих отделениях;
твердых видов топлива (уголь, угольный брикет, торфяной
брикет, дрова), реализуемых населению по регулируемым ценам;
школьных принадлежностей - тетрадей школьных, пеналов,
счетных палочек, дневников школьных, тетрадей и альбомов для
рисования, папок для тетрадей, обложек для учебников, касс цифр
и букв;
подписки на газеты и журналы, дотируемые из
республиканского и местных бюджетов;
путевок (услуг) в детские оздоровительные учреждения;
путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, учреждения отдыха, реализуемые для пожилых граждан;
перевязочных материалов (марля, вата, бинты, салфетки
марлевые стерильные), лейкопластырей;
аптечек, кроме транспортных;
резиновых изделий санитарии и гигиены (грелки резиновые,
зонды, катетеры, калоприемники, мочеприемники, соски детские
молочные, соски - пустышки, спринцовки, перчатки резиновые,
презервативы и контрацептивы ВМС);
шприцев и систем одноразовых, иголок к одноразовым шприцам;
пипеток глазных;
лопаточек глазных стеклянных;
дезинфекционных средств (хлорамин-моно, хлорная известь,
кальция гипохлорид);
тростей, костылей и накостыльников, бандажей;
тестов диагностических (для определения сахара, для
определения беременности).
4.4 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА С ПРОДАЖ.
Обложению налогом с продаж по транспортным перевозкам
подлежит выручка, полученная за перевозку грузов, пассажиров,
багажа и почты. Налогом облагаются также все виды платных
услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах,
аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в
поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка,
хранение багажа и груза, предоставление услуг по аренде
грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов,
помещений и т.д.).
По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с
включением в них стоимости материалов и запасных частей,
облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от
оказания этих услуг. Исчисление налога производится по
расчетной ставке (5 х 100% + 5%) в размере 4,76 процента к
облагаемому обороту. При этом материалы и запасные части в
стоимость услуги включаются по ценам приобретения. Если при
оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются
заказчиком дополнительно к стоимости работы (пошив одежды и
изделий из меха, ремонт мебели и т.д.), то обложению налогом по
ставке 4,76 процента подлежат стоимость выполненных и
оплаченных заказчиками услуг и стоимость материалов, полученная
с заказчика. При этом стоимость материала включается по ценам
приобретения с учетом налога с продаж, уплаченного поставщику.
Организации (предприятия) бытового обслуживания при
изготовлении из собственных материалов, материалов заказчика
детской одежды и обуви, по которым предоставлена льгота,
производят расчеты с заказчиком без налога с продаж.
По предприятиям розничной торговли при невозможности
обеспечения раздельного учета облагаемого и необлагаемого
оборотов исчисление налога с продаж производится исходя из их
удельного веса в следующем порядке.
Пример:
(рублей)
________________________________________________________________
__
¦Остатки ¦Стои- ¦Итого¦Из них ¦Удель- ¦Товаро-¦Сумма ¦Сум-
¦
¦нереали- ¦мость ¦ ¦стои- ¦ный вес ¦оборот ¦обла- ¦ма
¦
¦зованных ¦посту- ¦ ¦мость ¦облагае-¦за от- ¦гаемо- ¦нало-
¦
¦товаров ¦пивших ¦ ¦облагае-¦мых то- ¦четный ¦го ¦га с
¦
¦на начало¦товаров¦ ¦мых то- ¦варов к ¦месяц ¦обо- ¦про-
¦
¦месяца, ¦за ме- ¦ ¦варов ¦общей ¦ ¦рота за¦даж
¦
¦всего ¦сяц, ¦ ¦ ¦стоимос-¦ ¦отчет- ¦
¦
¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ти това-¦ ¦ный ¦
¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ров, в %¦ ¦месяц ¦
¦
________________________________________________________________
__
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8
¦
________________________________________________________________
__
Предприятия, организации, занимающиеся продажей товаров по
договорам комиссии и поручения и получающие доход в виде
разницы в ценах, вознаграждений, других сборов, сумму налога,
подлежащую взносу в бюджет, определяют как сумму, полученную с
покупателей за реализованные ими товары. Облагаемый оборот ими
определяется на основе стоимости реализуемых покупателям
товаров исходя из применяемых цен, с включением в них налога на
добавленную стоимость и акцизов.
Организации (предприятия) общественного питания облагаемый
оборот определяют исходя из стоимости реализованных товаров
(работ, услуг) собственного производства и покупных товаров
населению, реализованных товаров по талонам.
По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию
товаров без предъявления к оплате покупателю этого товара
соответствующей суммы налога с продаж, облагаемый оборот
определяется на основе стоимости реализуемых покупателям
товаров, исходя из применяемых цен, с включением в них налога
на добавленную стоимость и акцизов.
При безналичных расчетах (в том числе по перечислению,
векселями и ценными бумагами, взаимозачетами и товарообменными
операциями) между юридическими лицами (в том числе между
юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между
индивидуальными предпринимателями) за реализованные товары
(работы, услуги) налог с продаж не исчисляется.
V. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
5.1 О ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНЕ «О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД»
Государственной Думой Федерального Собрания Российской
Федерации принят Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ «О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности».
Прежде всего следует отметить, что этот закон носит рамочный
характер, т.е. определяет основные принципы налогообложения
вмененного дохода организаций и индивидуальных
предпринимателей, занимающихся определенными видами
деятельности.
Закон вводится в действие нормативными актами органов
государственной власти субъектов Российской Федерации, которыми
и будут определены конкретные виды деятельности, результаты от
занятия которыми будут облагаться единым налогом с вмененного
дохода.
Этим органам предоставлено право устанавливать размер
вмененного дохода и иные составляющие формул расчета сумм
единого налога, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты
единого налога.
Введение в действие Федерального закона «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности» не
отменяет существующие Федеральные законы от 14,06,95г № 88-ФЗ
«О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации» и от 29,12,95г, №222-ФЗ «Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства». Эти законы применяются в части, не
противоречащей названному закону.
Закон о едином налоге с вмененного дохода по своей сути
является логическим продолжением Федерального закона «Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства». Однако плательщиками
единого налога с вмененного дохода будут не только малые
предприятия, но и средние, так как не ограничена численность
работающих в организациях, занимающихся оказанием бытовых,
парикмахерских, медицинских, косметологических, ветеринарных и
зооуслуг населению.
В рассматриваемом федеральном законе учтены отдельные
недостатки, имеющие место в законе об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности.
В частности, много нареканий вызывают у налогоплательщиков
положения закона об упрощенной системе налогообложения,
освобождающие организации, применяющие эту систему, от уплаты
налога на добавленную стоимость, так как по этой причине
названные организации не могут выделять в счетах, выставляемых
покупателям продукции (работ, услуг), суммы НДС, подлежащие
зачету у последних. В результате продукция организаций,
применяющих упрощенную систему налогообложения, оказывается
неконкурентоспособной.
Много сложностей для организаций, работающих по упрощенной
системе налогообложения, создает порядок ведения бухгалтерского
учета в Книге учета доходов и расходов из-за невозможности
отразить в этой книге все многообразие их хозяйственной и
финансовой деятельности.
Законом о едином налоге с вмененного дохода предусмотрено,
что его плательщики не освобождаются от уплаты налога на
добавленную стоимость. Бухгалтерский учет и отчетность
названные плательщики осуществляют в общеустановленном порядке.
Если законом об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности предусматривалось внесение налогоплательщиками платы
за патент в срок, установленный законодательными органами
субъектов Российской Федерации, которая являлась разновидностью
авансового платежа и засчитывалась в уплату единого налога (в
случае превышения платы за патент над суммой единого налога за
отчетный период производились уменьшение и возврат переплаты по
единому налогу), то законом о едином налоге с вмененного дохода
предусматривается уплата этого налога, рассчитываемого исходя
из базовой доходности физических показателей (единица площади,
численность работающих, единица производственной мощности и
др.), характеризующих определенный вид деятельности, и
повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности,
показывающих степень влияния того или иного фактора (место
деятельности, вид деятельности) на результаты
предпринимательской деятельности. Никакие перерасчеты суммы
единого налога в течение налогового периода (квартала) не
производятся.
В отличие от упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности плательщики единого налога с вмененного дохода
освобождены от уплаты взносов в государственные социальные
внебюджетные фонды, поскольку эти взносы предусмотрены в
составе единого налога.
Федеральным законом определен перечень видов деятельности,
доходы от которых будут облагаться единым налогом с вмененного
дохода, но конкретные виды деятельности будут определяться на
уровне субъектов Российской Федерации.
5.2 ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЕДИНОГО НАЛОГА.
Плательщиками единого налога с вмененного дохода согласно
ст,3 Федерального закона являются юридические лица и
индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в следующих сферах:
а) юридические лица (организации), занимающиеся оказанием
бытовых услуг населению (ремонт обуви, изделий из кожи, меха,
пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт
бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и
изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования
и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное
обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги
населению, в том числе фото- и киноуслуги, прокат, за
исключением проката кинофильмов), оказанием парикмахерских
услуг, а также занятые в сфере общественного питания (с
численностью до 50 человек), розничной торговли (с численностью
до 30 человек), розничной торговли горюче-смазочными
материалами, оказания услуг по предоставлению автостоянок и
гаражей.
Субъекты малого предпринимательства с численностью
работающих до 100 человек, занятые в сфере оказания
транспортных услуг, также могут быть переведены на уплату
единого налога с вмененного дохода;
б) индивидуальные предприниматели, занимающиеся помимо видов
деятельности, перечисленных выше, в сфере оказания ремонтно-
строительных услуг (строительство завершенных зданий и
сооружений или их частей; оборудование зданий, подготовка
строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству
зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий),
по сдаче в наем помещений, по оказанию консультационных,
бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, услуг по
обучению, репетиторству, преподаванию и иной деятельности в
области образования.
При этом следует обратить внимание на следующие
обстоятельства.
Поскольку на уплату единого налога с вмененного дохода
переводятся юридические лица, постольку филиалы юридических лиц
не будут самостоятельными плательщиками единого налога. За них
единый налог будут уплачивать головные организации. Федеральным
законом, к сожалению, не установлен порядок зачисления единого
налога с деятельности филиалов или обособленных подразделений
организаций по месту нахождения этих филиалов (подразделений).
Вместе с тем ст,83 общей части Налогового кодекса Российской
Федерации предусмотрено, что организации, в состав которых
входят филиалы и (или) представительства, расположенные на
территории Российской Федерации, обязаны встать на учет в
качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему
месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего
филиала и (или) представительства.
В связи с этим организации обязаны уплачивать единый налог
по месту нахождения своих филиалов и обособленных
подразделений. Соответственно в налоговые органы по месту
нахождения филиалов и представительств должны представляться
расчеты по единому налогу, а налоговые органы будут выдавать
свидетельства об уплате единого налога по каждому филиалу
(подразделению).
В связи с тем что только у субъектов малого
предпринимательства доходы от оказания транспортных услуг могут
быть привлечены к налогообложению единым налогом, эти
организации должны соответствовать критериям, определенным ст,3
Федерального закона от 14.06.95 г. № 88-ФЗ «О государственной
поддержке субъектов малого предпринимательства в Российской
Федерации», а именно:
в уставном капитале субъектов малого предпринимательства
доля участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, общественных и религиозных организаций
(объединений), благотворительных и иных фондов не должна
превышать 25%;
доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,
не являющимся субъектами малого предпринимательства, не должна
превышать 25%.
При определении численности организаций, занятых в сфере
общественного питания, розничной торговли и оказания
транспортных услуг, должна учитываться численность филиалов и
их обособленных подразделений.
В связи с этим названные организации одновременно с расчетом
суммы единого налога обязаны представить в налоговый орган
сведения о численности их работников.
Объектом обложения единым налогом с вмененного дохода
является вмененный доход на очередной календарный месяц, а
налоговый период устанавливается в один квартал.
Сроки уплаты единого налога устанавливаются законодательными
актами субъектов Российской Федерации. Но в любом случае уплата
месячного платежа производится авансом.
3. МЕТОДЫ РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА.
Вопросы совершенствования межбюджетных отношений в последнее
время привлекают все большее внимание экономистов, финансистов,
политиков. Обусловлено это, на наш взгляд, двумя основными
принципами:
. возрастанием роли государственного регулирования
территориального развития и оказанием в связи с этим
государственной поддержки регионам. Она, в свою очередь,
вызвана стремительным сокращением бюджетной, налоговой и
экономической базы многих субъектов Российской Федерации;
. усилением политической самостоятельности субъектов Российской
Федерации и самостоятельности муниципальных образований,
которая основывается на выборности губернаторов и глав местных
администраций.
В сложившихся условиях механизм выравнивания положения
регионов путем дотаций, сравнительно неплохо работавший при
централизованной системе управления экономикой, стал давать
сбои. Назрела настоятельная потребность в совершенствовании
всей системы межбюджетных отношений, поскольку существующая
система трансфертов проблему бюджетного выравнивания выполнить
не может.
Среди мер, направленных на увеличение поступления налоговых
платежей в бюджеты субъектов Российской Федерации, особое место
принадлежит введению единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности. Очевидно, что главными
задачами разработки закона, регулирующего введение указанного
налога, являются упрощение налогообложения предприятий малого
бизнеса и повышение собираемости налогов.
31.07.98 Госдумой принят Федеральный закон N 148-ФЗ «О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности» . Этот Закон носит рамочный характер, то есть
устанавливает только основные принципы налогообложения
вмененного дохода организаций и индивидуальных
предпринимателей, занимающихся определенными видами
деятельности.
При введении единого налога главная трудность состояла в
определении размера базовой доходности для расчета вмененного
дохода для различных видов деятельности, поскольку ставка
налога (20%) была предопределена Законом N 148-ФЗ.
Согласно ст,2 Закона N 148-ФЗ временный доход - это
«потенциально возможный валовой доход плательщика единого
налога за вычетом потенциально необходимых затрат,
рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно
влияющих на получение такого дохода, на основе данных,
полученных путем статистических исследований, в ходе проверок
налоговых и иных государственных органов, а также оценки
независимых организаций».
Метод расчета вмененного дохода
Размер вмененного дохода (ВД) предложено исчислять по
следующей формуле:
ВД = БВД x (k1 х k2 x ...kn) = (БД x ФП) x (k1 x k2 x
...kn),
где БВД - базовый вмененный доход - условная доходность в
стоимостном выражении на ту или иную единицу физического
показателя; БД - базовая доходность; ФП - наименование
физического показателя (в том числе единица площади, число
работающих, единица измерения производственной мощности и т.п.)
в зависимости от вида деятельности; k1... kn - повышающие
(понижающие) коэффициенты базовой доходности, показывающие
степень влияния того или иного фактора на результат
осуществляемой предпринимательской деятельности.
Предполагается, что утвержденная система расчета единого
налога на вмененный доход по сравнению с действующей системой
должна повысить степень извлечения налогов из сферы малого
бизнеса не менее чем в 3 раза.
Учитывая весьма условный характер принятых в законе размеров
базовой доходности за единицу физического объема,
представляется обоснованным провести критический анализ
избранной в законе методики определения базовой доходности.
Простое сравнение суммы начисленных налогов и других
платежей в бюджет и предполагаемого размера единого налога на
вмененный доход, рассчитанный на основе базовой доходности, в
принципе не может выступать объективным аргументом в пользу
обоснованности приятого размера базовой доходности.
Важнейшим аргументом в пользу этого является то, что
материальные затраты на производство не имеют влияния на
налоговую нагрузку, а также то, что платежи в бюджет вносятся
за счет добавленной стоимости. Добавленную стоимость следует
уменьшить на сумму амортизационных отчислений, определив вновь
созданную стоимость (ВСС).
Таким образом, налоговое бремя определяется относительно
источника уплаты налогов.
Определение размера добавленной стоимости не представляет
значительных затруднений. В применении к указанному
исследованию для этого предлагается использовать данные
налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость (стр.3
графа 5 - стр.1a графа 5). Из полученной суммы следует вычесть
прирост износа основных средств (приложение N 1 к
бухгалтерскому балансу за год, стр.021 (гр.4 - гр.3).
Вновь созданная стоимость (ВСС) может быть определена по
формуле:
ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР,
где В - выручка от реализации товаров (работ, услуг); МЗ -
материальные затраты; A - амортизация; ВД - внереализационные
доходы; ВР - внереализационные расходы (без учета платежей).
По экспертной оценке Минторга России, занижение выручки
составляет не менее 50%. Следовательно, размер ВСС нужно
скорректировать на эту величину, приняв в расчете удвоенную
величину добавленной стоимости (2ДС).
Каков же должен быть оптимальный размер налоговых изъятий? .
Для современного этапа социально-экономического развития
верхний предел налогового уровня должен составлять 35%.
Тогда для рассматриваемого нами предприятия значение базовой
доходности должно составить 11-кратный размер МРОТ
(минимального размера оплаты труда). Это подтверждает расчет по
вышеприведенным формулам.
5.4 ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕДИНОГО НАЛОГА.
Порядок уплаты налога также устанавливается органами власти
субъектов Российской Федерации. Принятый названными органами
законодательный акт должен быть опубликован не позднее чем за
месяц до наступления очередного налогового периода (квартала).
Ставка единого налога установлена Федеральным законом в
размере 20% от вмененного дохода и изменению законодательными
органами субъектов Российской Федерации не подлежит.
Сумма уплаченного единого налога распределяется между
федеральным бюджетом, государственными социальными
внебюджетными фондами и бюджетами субъектов Российской
Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели, переводимые на
уплату единого налога с вмененного дохода, в месячный срок со
дня опубликования законодательного акта обязаны представить в
налоговый орган по месту налогового учета расчет суммы единого
налога, подлежащей уплате в налоговом периоде. Если у
организации или предпринимателя несколько торговых точек или
иных мест осуществления деятельности, расчет суммы налога
представляется по каждому такому месту.
В целях унификации налоговой отчетности налогоплательщиков
единого налога Госналогслужбой России разработана примерная
форма расчета единого налога, рекомендуемая для принятия ее
органами законодательной власти субъектов Российской Федерации.
В этой форме, в частности, предусматриваются указание вида
деятельности, местонахождение налогоплательщика, наименование
натуральных показателей, единица их измерения и объем, базовая
доходность единицы натурального показателя и понижающие
(повышающие) коэффициенты, размер вмененного дохода и сумма
единого налога.
Законом предусмотрено, что коэффициенты определяются в
зависимости от:
типа населенного пункта, в котором осуществляется
предпринимательская деятельность;
места осуществления предпринимательской деятельности внутри
населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и
др.);
характера местности (тип автомагистрали и др.), если
деятельность осуществляется вне населенного пункта;
удаленности места осуществления предпринимательской
деятельности от транспортных развязок;
удаленности места осуществления предпринимательской
деятельности от остановок пассажирского транспорта;
характера реализуемых товаров (производимых работ,
оказываемых услуг);
ассортимента реализуемой продукции;
других показателей, влияющих на определение доходности
предпринимательской деятельности и перечисленных в ст,5
Федерального закона.
Например, если в торговле в качестве показателя,
характеризующего доходность, будет принят размер торговой
площади, т.е. будет задана доходность одного квадратного метра,
то расчет вмененного дохода и суммы единого налога для
организации «А», расположенной в областном центре, будет
выглядеть следующим образом (цифры условные):
1. Базовая доходность 1 кв. м торговой площади в расчете на
один месяц - 1000 руб.
2. Повышающий коэффициент для областного центра - 0,5.
3. Понижающий коэффициент за расположенность организации на
окраине города (применяется для корректировки коэффициента,
указанного в строке 2 расчета) - 5.
4. Понижающий коэффициент за удаленность от транспортных
развязок (применяется для корректировки коэффициента,
указанного по строке 2 расчета) - 2,0.
5. Понижающий коэффициент за удаленность от остановок
пассажирского транспорта (применяется для корректировки
коэффициента, указанного по строке 2 расчета) - 3,0.
6. Повышающий коэффициент за торговлю ликероводочными
изделиями (применяется к базовой доходности, указанной по
строке 1 расчета) - 0,8.
7. Размер торговой площади - 100 кв. м.
В этом случае размер вмененного дохода в расчете на один
месяц составит 180 000 руб. [100 кв. м х (1000 руб. + 1000 руб.
х (0,5 - 0,5 х 5,0 - 0,5 х 2,0 - 0,5 х 3,0) + 1000 руб. х 0,8].
Правительство Российской Федерации разрабатывает и доводит
рекомендуемые формулы (порядок) расчета доходности по каждому
виду деятельности до субъектов Российской Федерации, которые