Анализ состояния учета и качества на примере финансово-хозяйственной деятельности ОАО КЭПСП ВФСО "Динамо" Киров
СОДЕРЖАНИЕ
Введение....................................................................
........................................... ....4
Обзор и анализ научно-экономической
информации...................................... ....6
1.Финансовая отчетность, ее значение, этапы
развития.................................. ....8
1.1.Государственное регулирование ведения бухгалтерского учета и
бухгалтерской
отчетности..................................................................
................. ....8
1.2.Основные формы бухгалтерской отчетности и их содержание............
....15
1.2.1 Порядок формирования показателей бухгалтерского
баланса (форма N
1)..........................................................................
................... ....15
1.2.2 Порядок формирования данных Отчета о прибылях и
убытках (форма N
2)..........................................................................
................. ....25
1.2.3 Отчет об изменениях капитала (форма N
3)................................... ....30
1.2.4 Отчет о движении денежных средств (форма N
4)........................ ....33
1.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N
5).................... ....35
1.2.6 Пояснительная
записка.....................................................................
....37
2.Бухгалтерский учет - основа для формирования финансовой отчетности..
....41
2.1.Учетная политика по организации бухгалтерского
учета...................... ....41
2.2Переход на новый План
счетов..................................................................
....43
2.3Учет внеоборотных активов и взаимосвязь с
отчетностью.................... ....49
2.4Учет оборотных активов и взаимосвязь с
отчетностью.......................... ....56
2.5Анализ состояния учета и качества бухгалтерской
отчетности............. ....58
3.Организационно-экономическая характеристика предприятия и
анализ его финансового
состояния...................................................................
. ....62
3.1Характеристика предприятия АО КЭПС ВФСО «Динамо»..................
....62
3.1.1История развития
предприятия........................................................
....63
3.1.2Анализ структуры управления
предприятием................................ ....67
3.1.3Продукция
предприятия.................................................................
... ....68
3.1.4Основные проблемы деятельности
предприятия........................... ....69
3.2 Общая характеристика финансового состояния
предприятия.............. ....70
3.3Финансовый анализ
коэффициентов.........................................................
....75
3.3.1 Анализ финансовой устойчивости
предприятия............................ ....75
3.3.2 Анализ ликвидности (платежеспособности)
предприятия............ ....78
3.3.3 Анализ деловой активности
предприятия....................................... ....81
3.3.4 Анализ рентабельности
предприятия.............................................. ....82
4.Автоматизация бухгалтерского учета и анализа бухгалтерской
отчетности..................................................................
.......................................... .... 84
4.1Преимущества автоматизации бухгалтерского учета и основные
требования к бухгалтерским компьютерным программам.
Критерии выбора бухгалтерской автоматизированной
системы.................... ....84
4.2 Обзор рынка бухгалтерских компьютерных
программ......................... ....86
4.3 Выбор бухгалтерской компьютерной программы для
АО КЭПС ВФСО
«Динамо»....................................................................
........... ....89
4.4 Определение экономической эффективности автоматизации
учетных
задач.......................................................................
............................. ....96
Заключение..................................................................
........................................ ....105
Библиографический список источников
информации.................................... ....106
Приложение
1...........................................................................
........................... ....108
Приложение
2...........................................................................
........................... ....111
Приложение
3...........................................................................
........................... ....114
Приложение
4...........................................................................
........................... ....115
Приложение
5...........................................................................
........................... ....119
Приложение
6...........................................................................
........................... ....121
Приложение
7...........................................................................
........................... ....123
Приложение
8...........................................................................
........................... ....125
Приложение
9...........................................................................
........................... ....128
Приложение
10..........................................................................
.......................... ....132
Приложение
11..........................................................................
.......................... ....136
Приложение
12..........................................................................
........................... ....137
Приложение
13..........................................................................
........................... ....142 Приложение
14..........................................................................
........................... ....143
Приложение
15..........................................................................
........................... ....152
Приложение
16..........................................................................
........................... ....155
Приложение
17..........................................................................
........................... ....163
Приложение
18..........................................................................
........................... ....171
ВВЕДЕНИЕ
Отчетность - один из основных приемов методологии
бухгалтерского учета.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему
показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих
финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.
С изменением условий хозяйствования происходят и изменения
форм отчетности предприятия в сторону их совершенствования. Отчетность
стала в большей степени соответствовать требованиям Международных
бухгалтерских стандартов. В настоящее время продолжаются научные поиски в
направлениях дальнейшего совершенствования и сокращения показателей
отчетных форм, ускорения сроков составления отчетности и широкого
использования средств вычислительной техники для формирования отчетных
показателей.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия является
завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются итоговые данные,
характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия,
результаты хозяйственной деятельности предприятия.
В условиях формирования рыночных отношений в значительной
степени усиливаются ограничения финансирования хозяйственной деятельности
предприятий. В этой связи значение достоверной и объективной бухгалтерской
отчетности резко возрастает, ибо анализ ее показателей позволяет определить
истинное имущественное и финансовое положение предприятия.
Финансовое состояние предприятия- комплексное понятие,
которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие,
размещение и использование ресурсов, финансовую устойчивость предприятия,
ликвидность баланса. Отчетность позволяет определить общую стоимость
имущества предприятия, стоимость иммобилизованных(т.е. основных и прочих
внеоборотных) средств, стоимость мобильных(оборотных) средств, материальных
оборотных средств, величину собственных средств предприятия, заемных
средств.
По данным бухгалтерской отчетности устанавливается излишек
или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, при
этом имеется возможность определить обеспеченность предприятия
собственными, кредитными и другими заемными источниками.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность дает возможность
оценить кредитоспособность предприятия, т.е. его способность полностью и
своевременно рассчитываться по обязательствам. Ликвидность баланса
определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами,
срок превращения
которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Бухгалтерская
отчетность позволяет определить активы: наиболее ликвидные активы, быстро
реализуемые, медленно реализуемые и трудно реализуемые.
По данным бухгалтерской отчетности, с другой стороны, можно
установить наиболее срочные обязательства предприятия, краткосрочные
кредиты и заемные средства, а также долгосрочные кредиты и заемные
средства, что особенно важно для предприятия, работающего в условиях рынка,
в окружении предприятий-конкурентов.
Из выше сказанного можно сделать вывод, что роль отчетных
показателей для управления, определения положения предприятия на рынке
значительно возрастает.
Обзор и анализ научно-экономической информации
Вся научно-экономическая информация в области бухгалтерского
учета и отчетности связана с реформированием бухгалтерского учета в
Российской Федерации.
Бухгалтерский учет носит общественный характер и поэтому
присущ и необходим любому обществу. В РФ, как и в других странах
разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета,
которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и
традиций государства.
Изменения и нововведения в области бухгалтерского учета связаны с
формированием системы соответствующей и складывающейся у нас сегодня модели
хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики. Последняя
вызвана развитием рыночных отношений, взаимосвязей в работе с иностранными
инвесторами и инвестициями, с увеличением объема товарных и расчетных
отношений с ними и с их банками. В связи с этим требуется ориентация
бухгалтерской информации на международные стандарты, то есть она должна
быть достаточной, уместной, необходимой и понятной иностранным
пользователям для анализа, контроля и управлениями с их стороны своими
вложениями.
В качестве такого ориентира выбраны принципы, содержащиеся в
системе международных стандартов финансовой отчетности, как наиболее
адекватно отражающий потребности рыночной экономики.
Основной целью реформирования бухгалтерского учета является
приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с
международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной
экономики. В соответствии с этой целью главные задачи реформирования:
1) формирование системы национальных стандартов учета и отчётности
обеспечивающих полезность информации для внешних пользователей;
2) обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными
тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
3) оказание методической помощи организации в понимании и внедрении
управленческого учета.
Основными направлениями реформирования бухгалтерского учета
являются:
1) законодательное и нормативное регулирование (на уровне Президента и
Правительства РФ);
2) формирование нормативной базы;
3) методическое обеспечение;
4) кадровое обеспечение;
5) международное сотрудничество.
Нормативное обеспечение способствует улучшению организации и
внедрения бухгалтерского учета. В настоящее время Министерство Финансов РФ
разработало нормативные документы, приравненные к международным стандартам,
разработаны стандарты, а также новый План счетов бухгалтерского учета для
коммерческих и бюджетных организаций, предусмотрены регистры и первичная
учетная документация.
Применение нормативных актов обеспечивает бухгалтерским
службам организаций грамотное решение задач при составлении отчетности и
защиту информации при общении с налоговыми службами.
Становление профессии бухгалтера сводится к повышению статуса
профессионального бухгалтера через аттестацию. С этой целью создан институт
профессиональных бухгалтеров. Аттестацию планируется ввести для
бухгалтеров, работающих в организациях, подлежащих проведению обязательного
аудита. Бухгалтер в своей деятельности в настоящее время должен уделять
внимание экономическому анализу, управлению денежными потоками, то есть
тому, что называется финансовым менеджментом. Бухгалтер должен уйти от роли
фиксатора происходящих событий и стать прогнозистом, должен подсказать
руководителю действия, способствующие улучшению финансового состояния
организации, передав техническую часть работы машинам. Ведь сегодня в
России существует около 400 программ компьютерной обработки в бухгалтерском
учете. Это дает возможность говорить о развитой компьютерной индустрии в
этой области.
Для улучшения кадрового обеспечения необходимо постоянно
пересматривать программы переподготовки, разрабатывать учебно-методическую
литературу, пособия, практические задачи, способствующие подготовки
специалистов-бухгатеров, профессионалов в соответствии с требованиями
международных стандартов.
В учебном пособии Козловой Е.П., Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н.
«Бухгалтерский учет» излагается основные вопросы теории и техники ведения
бухгалтерского учета и отчетности на предприятии при любых формах
собственности на основе журнально-ордерной формы счетоводства по
уточненному плану счетов.
В учебном пособии Кондракова Н.П. «Бухгалтерский учет»
рассмотрены основы бухгалтерского учета и отчетности организации. Освещены
основные вопросы такие, как нормативные документы, понятие, состав,
требования к бухгалтерской отчетности, содержание, порядок составления
основных форм отчетности, порядок предоставления и публикация бухгалтерской
отчетности.
1 ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ЕЕ ЗНАЧЕНИЕ, ЭТАПЫ
РАЗВИТИЯ
1.1 Государственное регулирование ведения бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности
2000 год является последним годом в реализации мероприятий,
предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности,
принятой Правительством РФ в марте 1998 г.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета –
приведение национальной системы учета в соответствии с требованиями
рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
-формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих
полезной информацией пользователей, в первую очередь, инвесторов;
-обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с основными
тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
-оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении
реформированной модели бухгалтерского учета.
В соответствии с принятой Программой для достижения
поставленных задач предусмотрено проведение трех блоков мероприятий:
-обновление нормативной базы бухгалтерского учета;
-становление бухгалтерской профессии;
-повышение квалификации бухгалтерских кадров;
В рамках выполнения правительственной Программы в части,
связанной с нормативной базой, был принят распоряжением Правительством РФ
от 22.03.98 №587-р План внедрения положений (стандартов) по бухгалтерскому
учету в практику. Создан документ, в котором в концентрированном виде
изложены основные правила бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности –
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации.
В рамках выполнения Программы разработан блок документов
связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности. Это-ПБУ
4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, приказы Министерства финансов
РФ от 13.01.2000 № 4н “О формах бухгалтерской отчетности организаций” и от
28.06.2000 № 60н “О Методических рекомендациях о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организаций”.
В годовой бухгалтерской отчетности за 2000 г. должны
проявиться новые подходы и правила , заложенные в указанных новых
документах и положениях по бухгалтерскому учету. Необычность заключается в
том, что Министерство финансов РФ отказалось от типовых форм бухгалтерской
отчетности, утвердив только их образцы в качестве рекомендаций. В ходе
проведения отчетной компании должны проявится компетентность и квалификация
главных бухгалтеров, их умение готовить бухгалтерскую отчетность в
соответствии с общими требованиями, изложенными в ПБУ 4/99, и правилами
раскрытия информации, приведенными в каждом положении по бухгалтерскому
учету, а также с разными подходами для субъектов малого предпринимательства
и некоммерческих организаций; средних и крупных организаций; крупнейших
организаций.
В конце года Министерство финансов РФ утвердило План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкцию по его применению, а Министерство юстиции РФ оперативно приняло
решение, что этот документ не требует государственной регистрации. В связи
с этим для многих организаций появилась возможность применить новый План
счетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организаций
такой датой станет 1 января 2002 г. Во многом это связано с необходимотью
проведения большой подготовительной работы: с тщательным изучением самого
Плана счетов, с разработкой учетной политики организации (к примеру, отмена
в качестве самостоятельного объекта учета малоценных и быстроизнашивающихся
предметов потребует определенной перестройки не только в синтетическом
учете); с уточнением регистров бухгалтерского учета, переналадкой
программных продуктов, обучением персонала новым правилам и т.п.
Необходимо отметить, что большинство нововведений в Плане
счетов бухгалтерского учета вытекает из содержания положений по
бухгалтерскому учету как утвержденных, так и разрабатываемых в рамках
правительственной программы.
Подготовлена и внесена в Правительство РФ новая редакция
Федерального закона “О бухгалтерском учете”. Изменения, внесенные в проект
федерального закона, связаны с новациями, вытекающими из положений по
бухгалтерскому учету. Следует отметить два важных дополнения, включенных в
новую редакцию.
Первое связано с введением нормы обязательности составления
сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций,
образованных на добровольных началах. Несмотря на указания Министерства
финансов РФ
(Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, Методические Рекомендации по составлению и
представлению сводной бухгалтерской отчетности) многие группы
взаимосвязанных организаций не составляют такой отчетности, сужая базу
информации, необходимой для успешного управления.
Второе дополнение вытекает из поручения Плана мероприятий по
реализации указанной Программы реформирования бухгалтерского учета в деле
проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главных бухгалтеров и
бухгалтеров-экспертов). В настоящее время такая аттестация проводится на
добровольных началах в соответствии с положением, утвержденным Институтом
профессиональных бухгалтеров России и одобренным Межведомственной комиссией
по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности (на начало
января 2001 г. Аттестацию прошли свыше 65 тысяч человек). Наступило время
закрепить проводимую работу на законодательном уровне, поэтому
соответствующая статья включена в проект новой редакции Федерального закона
“О бухгалтерском учете”. Предполагается, что новая редакция закона будет
принята Государственной Думой в конце 2001 г.
Другой блок мероприятий правительственной Программы
направлен на решение проблемы становления бухгалтерской профессии. В рамках
этого блока важнейшим стало формирование профессиональной организации
специалистов бухгалтерской профессии – Института профессиональных
бухгалтеров России
(ИПБ России).
Следует с удовлетворением отметить, что большинство
утвержденных положений по бухгалтерскому учету предварительно
рассматривалось в рамках ИПБ России. Структура организации ИПБ России
предусматривает создание самостоятельных территориальных подразделений,
которых в настоящее время насчитывается почти шесть десятков. Одной из их
задач является разъяснение среди практиков принятых новых правил
бухгалтерского учета и выработка учетных приемов по их применению. Это
позволит по истечении определенного периода времени часть функций,
связанных регулированием бухгалтерского учета, передать от Министерства
финансов РФ ИПБ России (особенно это касается создание отраслевых
указаний).
Что касается третьего блока мероприятий, связанного с
подготовкой и переподготовкой специалистов в области бухгалтерского учета,
то здесь нельзя похвастаться большими достижениями. Подлежат подготовке
различной степени четыре группы бухгалтеров. Имеются документы, относящиеся
к высшей категории бухгалтеров, - государственный стандарт по высшему
образованию по специальности “Бухгалтерский учет”, программы по подготовке
и переподготовке профессиональных бухгалтеров. Подготовлены отдельные
учебники и учебные пособия, учитывающие новые правила бухгалтерского учета
и составления бухгалтерской отчетности. Проводимую работу по подготовке и
переподготовки профессиональных бухгалтеров взяло под свою опеку
Министерство образования РФ . Тем самым повышается ответственность
преподавателей и специалистов в получении знаний в почти трехстах учебно-
методических центрах, аккредитованных при ИПБ России.
В правительственной программе указан последний срок
выполнения предусмотренных в ней мероприятий – 2000 г. Новым ориентиром
должны стать задачи, поставленные в Программе социально-экономического
развития, принятой Правительством РФ в июле 2000 г. Непосредственно с
бухгалтерским учетом связаны два мероприятия : усиление прозрачности
деятельности организации и выработка основных направлений развития
бухгалтерского учета в России.
При дальнейшем развитии системы положений и других
нормативных актов по бухгалтерскому учету с учетом затруднений, выявленных
в ходе реализации мероприятий Программы реформирование бухгалтерского
учета, предполагается принять во внимание в качестве основных направлений
следующее:
-обеспечение открытости, понятности и полезности бухгалтерской отчетности
заинтересованным пользователям, в том числе иностранным инвесторам. С этой
целью следует использовать международные стандарты финансовой отчетности в
качестве основы для разработки положений и других нормативных актов по
бухгалтерскому учету с учетом конкретных условий рыночной экономики,
формирующейся в РФ;
-реализация таких подходов к составлению бухгалтерской отчетности, которые
обеспечат формирование отчетной финансовой информации исходя из приоритета
экономического содержания фактов хозяйственной деятельности перед их
юридической формой;
-завершение формирование модели взаимодействия системы бухгалтерского учета
с системой налогообложения, при этом разночтения наличия бухгалтерского
учета и налогового учета должны быть устранены путем принятия Налогового
кодекса в полном объеме и разработки необходимых корректировок данных
бухгалтерского учета для целей налогообложения.
В настоящее время все организации независимо от их вида,
форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций согласно действующему
законодательству и нормативным документам.
Основополагающим нормативным документом, регулирующим
бухгалтерский учет, является принятый Государственной Думой Закон РФ “О
бухгалтерском учете” от 21.11.96 №129-ФЗ с дополнениями и изменениями.
В нем сформулированы основные положения и понятия, касающиеся
бухгалтерского учета, а также требования, предъявляемые к нему.
Согласно Закону бухгалтерский учет представляет собой
упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
oпераций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество
организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые
организациями в процессе их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
-формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и
ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и
собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам,
кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
-обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства
Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций
и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
-предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.
В статье 5 “Регулирование бухгалтерского учета” Федерального
закона определены:
1.Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской
Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской
Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции
обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской
Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие
принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных
операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам
бухгалтерского учета.
В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и
методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету,
издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным
актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.
3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих
бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя
из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В соответствии с Законом ответственность за организацию
бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема
учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-
специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Принятая организацией учетная политика утверждается приказом
или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние
бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
-рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных
учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской
отчетности;
-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и
обязательств;
-правила документооборота и технология обработки учетной информации;
-порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика применяется
последовательно из года в год. Изменение учетной политики может
производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или
нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского
учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета
или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения
сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики
должны вводиться с начала финансового года.
В Законе определена роль главного бухгалтера.
1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в
штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и
освобождается от должности руководителем организации.
2.Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и
несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности.
3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных
операций законодательству Российской федерации, контроль за движением
имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по
документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в
бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех
работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые
и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению.
4. В случае разногласий между руководителем организации и главным
бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по
ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя
организации, который несет всю полноту ответственности за последствия
осуществления таких операций.
В статье 8 Закона сформулированы основные требования к
ведению бухгалтерского учета.
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
организаций ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается
обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной
организации.
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее
регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского
учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по
счетам синтетического учета.
5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат
своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо
пропусков или изъятий.
6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство
продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Закон также рассматривает вопросы, касающиеся порядка
оформления учетными документами хозяйственных операций и отражения
последних в регистрах бухгалтерского учета.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих
альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным
бухгалтером.
Обращается внимание на своевременное и качественное
оформление первичных документов и достоверность содержащихся в них данных.
Подчеркивается, что содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней
бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие
доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во
внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну.
Статья 11 Закона посвящена оценке имущества, обязательств
организации. В бухгалтерском учете имущество и обязательства должны
оцениваться в денежном выражении. Указаны методы оценки. Имущество,
приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически
произведенных расходов на его покупку; имущество, полученное безвозмездно,
— по рыночной стоимости на дату приобретения; имущество, произведенное в
организации, — по стоимости его изготовления.
В третьей главе Закона дана установка по вопросам
бухгалтерской отчетности. Определен состав бухгалтерской отчетности
(бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним,
аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному
аудированию, и объяснительная записка к отчету), ее объем, порядок
представления, сроки и адресаты. Подчеркивается публичность бухгалтерской
отчетности.
Законом устанавливается ответственность руководителя
организации в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в
соответствии с законодательством РФ и нормативными актами, за искажение
бухгалтерской отчетности, несоблюдение сроков ее представления и
публикации. Ответственность может носить как административный, так и
уголовный характер.
Другим основным нормативным документом в организации
бухгалтерского учета, взаимоувязанным с Федеральным законом “О
бухгалтерском учете”, служит ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность
организации”.
В Положении рассматриваются вопросы, касающиеся состава
бухгалтерской отчетности, общих требований к ней, публикации и аудита.
Более подробно бухгалтерская отчетность рассмотрена в подразделе 2.
1.2 Основные формы бухгалтерской отчетности и их содержание
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского
учета.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные,
необходимые для формирования достоверного и полного
представления о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях
в ее финансовом положении.
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах,
расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны
приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их
существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может
повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей,
принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса,
является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя,
его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в
виду, что учетный процесс в организациях осуществляется исходя из
принимаемой ими в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" ПБУ 1/98 учетной политики, предполагающей
имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации,
последовательность применения учетной политики, а также временную
определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика также
должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета
содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.
В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому
учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 в бухгалтерской
отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями
прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен
соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
1.2.1 Порядок формирования показателей бухгалтерского баланса
(форма N 1)
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в
нетто - оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны
раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных
активах, основных средствах, малоценных и быстроизнашивающихся предметах
приводятся по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов,
основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по которым
в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).
В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей
вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже,
котировка которых регулярно публикуется, резерва под обесценение вложений в
ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом
бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложений
отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к
бухгалтерскому учету. В пассиве бухгалтерского баланса сумма образованного
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги и учтенного на
соответствующем счете отдельно не отражается.
В случае создания организацией в установленном порядке в конце
отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с
другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с
отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в
бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы,
в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного
резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете
резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.
В графе "На начало отчетного года" показываются данные на
начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным
графы "На конец отчетного периода" предыдущего года (заключительный баланс)
с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также
изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с
применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" ПБУ 1/98.
В графе "На конец отчетного периода" показываются данные о стоимости
активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода
(месяц, квартал, год).
В разделе "Внеоборотные активы" по группе статей
"Нематериальные активы" показывается наличие нематериальных активов по
остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по
которым в соответствии с установленным порядком амортизация не
начисляется).
Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками)
организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены
безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в
процессе ее деятельности.
По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном
порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость
объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в
указанной группе статей данные приводятся по первоначальной стоимости
(стоимости приобретения).
По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по
основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции,
модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной
стоимости.
Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным
порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число
отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском
учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при
формировании данных на начало отчетного года.
По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности
организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения,
коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные
в установленном порядке в состав основных средств.
По статье "Незавершенное строительство" показываются затраты
на строительно - монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и
подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных
средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного
пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно -
изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы, затраты по отводу
земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку
кадров для вновь строящихся организаций и другие).
По указанной статье отражается стоимость объектов капитального
строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в
постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества,
на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную
регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством
случаях.
Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по
формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и
предназначенного для установки.
По группе статей "Доходные вложения в материальные ценности"
организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности,
предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по
договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода,
отражают остаточную стоимость указанного имущества.
По группе статей "Финансовые вложения" данные должны быть
представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и
краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если
срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты.
Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются
в разделе "Внеоборотные активы".
По группе статей "Долгосрочные финансовые вложения"
показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые
общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные)
капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и
иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим
организациям займы.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные
полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме
фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по
соответствующей статье группы статей "Кредиторская задолженность" в пассиве
бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на
объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих
приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе
бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей "Дебиторская
задолженность".
В разделе "Оборотные активы" по соответствующим статьям
группы статей "Запасы" показываются остатки материально - производственных
запасов, предназначенных для использования при производстве продукции,
выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье,
материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи
(готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей
(животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат
отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в
незавершенном производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.
По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках
обращения)" группы статей "Запасы" показываются затраты по незавершенному
производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется
на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При
этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией
при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами
по бухгалтерскому учету.
Организации (строительные, научные, занятые в геологии и
др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в
соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие
самостоятельное значение, и используют для их учета счет 36 "Выполненные
этапы по незавершенным работам", отражают по данной статье принятые в
установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом
заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех
этапов.
По данной статье показываются также затраты по сплаву
лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяйства, которые
отражаются за вычетом стоимости выпуска, затраты на не законченные к концу
отчетного периода работы по ремонту основных средств.
По статье "Готовая продукция и товары для перепродажи" группы
статей "Запасы" показываются фактическая производственная себестоимость,
нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы,
переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий
укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку.
По данной статье показывается стоимость остатков товаров,
приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или
оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая
услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья
на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье
отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для
комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в
соответствии с условиями договора с заказчиками.
По статье "Товары отгруженные" группы статей "Запасы"
отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной
(плановой) полной себестоимости (либо в другой оценке, предусмотренной
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в
соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету
еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).
По статье "Расходы будущих периодов" группы статей "Запасы"
отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии
с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на
производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам,
в частности, относятся расходы, связанные с горно - подготовительными
работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях,
освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по
неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не
образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств),
расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.
По статье "Прочие запасы и затраты" показывается стоимость
материально - производственных ценностей и признанных организацией
расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей
"Запасы".
По группе статей "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" отражается сумма налога на добавленную стоимость
по приобретенным материально - производственным запасам, нематериальным
активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам,
подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах
в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие
источники ее покрытия.
Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с
другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в
развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется
дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в
пассиве.
При регулировании сумм дебиторской и кредиторской
задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях
следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
По группе статей "Дебиторская задолженность" данные о
дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12
месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются
раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если
срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная
дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом
исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа
календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят
к бухгалтерскому учету.
Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском
балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году,
может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная.
Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как
долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к
бухгалтерскому балансу.
По статье "Покупатели и заказчики" группы статей "Дебиторская
задолженность" отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете
задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями
договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные
услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не
денежными средствами и т.п.).
Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и
заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции,
выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается
по статье "Векселя к получению".
По статье "Задолженность дочерних и зависимых обществ" группы
статей "Дебиторская задолженность", а также статье "Задолженность перед
дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская
задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете
данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми)
обществами (межбалансовые расчеты).
По статье "Задолженность участников (учредителей) по взносам
в уставный капитал" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается
задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный
(складочный) капитал организации.
По статье "Авансы выданные" группы статей "Дебиторская
задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и
гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями
договоров.
По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская
задолженность" показываются задолженность, включая по переплате по налогам,
сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды,
задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет
средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации и
т.п.
По статье "Прочие дебиторы" группы статей "Дебиторская
задолженность" также показываются задолженность за подотчетными лицами,
задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно -
материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с
государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки,
признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного
суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством
Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их
взыскании.
В группе статей "Краткосрочные финансовые вложения"
отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у
акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций,
государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим
организациям займы.
По группе статей "Денежные средства" по статьям "Касса",
"Расчетные счета", "Валютные счета" показывается остаток денежных средств в
кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.
По группе статей "Прочие оборотные активы" показываются
суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные
активы" бухгалтерского баланса.
В разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса в группе
статей "Уставный капитал" показывается в соответствии с учредительными
документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по
государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного
фонда.
Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала,
произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения
соответствующих изменений в учредительные документы.
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные
сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом
издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным
порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли,
оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на
капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в
составе данных группы статей "Добавочный капитал".
В группе статей "Резервный капитал" отражается сумма остатков
резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с
законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными
документами.
В данные по статье "Фонд социальной сферы" включается остаток
по фонду социальной сферы, сформированный у организации в случае наличия
объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных
безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией),
ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного
фонда, добавочного капитала.
По статье "Целевые финансирование и поступления"
некоммерческие организации отражают остатки поступивших и неиспользованных
целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и
иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на
начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и
использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного
периода некоммерческими организациями приводятся в Отчете о целевом
использовании полученных средств (форма N 6).
Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств
целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан)
отражаются по группе статей "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих
остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде
внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации
материально - производственных запасов, приобретенных за счет целевых
средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет
указанных средств; завершении и сдаче научно - исследовательских работ и
пр.).
В группе статей "Нераспределенная прибыль прошлых лет"
показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по
результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее
использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с
законодательством или в соответствии с учредительными документами, на
покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.).
В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому
учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд потребления, фонд
накопления и пр.), образованных в соответствии с учредительными документами
организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в
распоряжении организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы
за год, отдельно не отражаются.
В группе статей "Нераспределенная прибыль отчетного года" в
течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного
периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на
основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей
бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой
налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение
правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными
фондами), за счет прибыли.
При этом в случае осуществления организацией расходов при
отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, оставшейся в
распоряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма
этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе "Капитал и
резервы" обособленно и вычитается при определении итогов по указанному
разделу.
В группе статей "Непокрытый убыток прошлых лет" показывается
остаток непокрытого убытка, полученного по результатам деятельности
организации за периоды, предшествующие отчетному.
В группе статей "Непокрытый убыток отчетного года"
показывается убыток организации за отчетный период как разница между
выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и
оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой
налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с
законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение
правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными
фондами), за счет прибыли.
В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей
"Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль прошлых лет", "Непокрытый
убыток прошлых лет", "Нераспределенная прибыль отчетного года", "Непокрытый
убыток отчетного года" показываются с учетом рассмотрения итогов
деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии
убытков, выплате дивидендов и пр.
В группе статей "Займы и кредиты" раздела "Долгосрочные
обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и
займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12
месяцев после отчетной даты.
В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов
и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев
после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы
отражаются по соответствующим статьям в разделе "Краткосрочные
обязательства".
При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с
первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти
обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий
договоров о сроках погашения обязательств.
Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как
долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть
представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт
представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве
краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому
балансу.
В разделе "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы
кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после
отчетной даты.
В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по
полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец
отчетного периода к уплате процентов.
В группе статей "Кредиторская задолженность":
-по статье "Поставщики и подрядчики" показывается сумма задолженности
поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные
работы, оказанные организации услуги;
-по статье "Векселя к уплате" показывается сумма задолженности поставщикам,
подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение
их поставок, работ, услуг векселя;
-по статье "Задолженность перед персоналом организации" показываются
начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье
"Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" отражается
сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное
страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников
организации, а также в фонд занятости;
-по статье "Задолженность перед бюджетом" показывается задолженность
организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный
налог с работников;
-по статье "Авансы полученные" показывается сумма полученных от сторонних
организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
-по статье "Прочие кредиторы" показывается задолженность организации по
расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы
"Кредиторская задолженность".
В частности, по этой статье могут быть отражены задолженность
организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию
имущества и работников организации и другим видам страхования;
задолженность по отчислениям в соответствии с установленным
законодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и
другие специальные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в
которые отражается по статье "Задолженность перед государственными
внебюджетными фондами"); сумма арендных обязательств арендной организации
за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.
Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по
оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе
статей "Дебиторская задолженность" в разделе "Оборотные активы"
бухгалтерского баланса.
В группе статей "Задолженность участникам (учредителям) по
выплате доходов" отражается сумма задолженности организации по
причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
В группе статей "Доходы будущих периодов" показываются суммы,
учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы
будущих периодов.
В группе статей "Резервы предстоящих расходов" показываются
остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации.
В группе статей "Прочие краткосрочные обязательства"
показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по
другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".
Организациям рекомендуется справочно в форме N 1
"Бухгалтерский баланс" за итогами данных об активах организации, капитала и
резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей,
учитываемых на забалансовых счетах. Данные заполняются на основе указаний,
приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом
конкретного перечня забалансовых счетов, используемых организацией.
1.2.2 Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках
(форма N 2)
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и
финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала
года до отчетной даты.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум
выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению;
доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы,
внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов,
каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей
суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается
соответствующая каждому виду часть расходов.
Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за
предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года
несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных
подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики,
законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в
бухгалтерском учете при этом не осуществляются.
По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)", показывается выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием
услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с
отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от
обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в
соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной
в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения,
включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и
оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений
условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
К обязательным платежам, которые в соответствии с
установленным порядком не признаются организацией доходами, в частности,
относятся суммы налога на реализацию горюче - смазочных материалов,
экспортные пошлины.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от
обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о
которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых
результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде
расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)" или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в
случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг
в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам,
услугам.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по
данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых
отражена в данном отчетном периоде.
Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка
ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных
бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
В случае признания организацией в соответствии с установленным
порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных
товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам
деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных
продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.
Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие
расходы".
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки
обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы"
отчета о прибылях и убытках.
В случае признания организацией в соответствии с установленным
порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в
отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по
обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции, издержки
обращения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих
услуги общественного питания) отражаются по статье "Коммерческие расходы".
Данные статьи "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по
обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются как
разница между данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и данными статьи
"Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Некоммерческие организации, получающие доходы от
предпринимательской деятельности, отражают выручку от продажи,
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и финансовый
результат от продаж в соответствии с порядком, изложенным в пунктах 61 - 68
настоящих Методических рекомендаций.
В разделах "Операционные доходы и расходы" и
"Внереализационные доходы и расходы" отражаются доходы и расходы,
признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с
условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями
указанных положений.
По статье "Проценты к получению" раздела "Операционные доходы
и расходы" отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в
соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по
государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование
денежных средств организации, за использование кредитной организацией
денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной
организации.
По статье "Проценты к уплате" раздела "Операционные доходы и
расходы" отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в
соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за
предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов,
займов).
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с
установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по
статьям "Прочие операционные доходы" или "Прочие операционные расходы"
раздела. При этом по статье "Прочие операционные расходы" отражаются
расходы, связанные с получением операционных доходов, отраженных по статьям
"Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях". В случае
если размер указанных расходов является по оценке организации существенным,
они могут отражаться развернуто по отношению к статьям "Проценты к
получению" или "Доходы от участия в других организациях". Организацией
должны быть даны соответствующие пояснения по данному вопросу.
В частности, по статье "Прочие операционные доходы" отражается
прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате
совместной деятельности (по договору простого товарищества). При этом
результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по
договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета
операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче
имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его
амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или
расходов. По статье "Прочие операционные доходы" отражается также сумма
вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество
или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части
денежных средств).
При выбытии основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в
результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров, отражаются по статье "Прочие операционные расходы". По
этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных
средств и иных амортизируемых активов.
При этом по статье "Прочие операционные доходы" подлежит
отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями
договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц
и пр.).
При выбытии объектов основных средств и иных активов по
причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей
эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по
договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций),
когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в
результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества,
выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие
внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в
результате чрезвычайных ситуаций).
По статье "Прочие операционные расходы" также отражаются
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями,
расходы организации по содержанию законсервированных производственных
мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с
аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением
производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием
ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных
услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным
бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются
суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет
финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством
Российской Федерации порядком.
По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и
убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение
причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в
установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной
валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных
случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам
инвентаризации, и т.п.
По статье "Внереализационные доходы" в отчете о прибылях и
убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке
сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года
безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и
материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам
дарения.
По статье "Внереализационные расходы" в отчете о прибылях и
убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
которые признаны организацией - должником; возмещение причиненных
организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы
дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при
переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в
иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в
разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров
в конце отчетного года), убытки от списания ранее присужденных долгов по
хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с
несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных
ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные
расходы и т.п.
По статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные
платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная
организацией в соответствии с установленным законодательством Российской
Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность
перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и
государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным
платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе
прочих операционных расходов).
Результат от обычной деятельности организации определяется
исходя из данных, отраженных по разделам I - III отчета о прибылях и
убытках, и отражается по статье "Прибыль (убыток) от обычной деятельности".
Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток
формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом
влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной
деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.),
в случае их возникновения.
По статье "Чрезвычайные доходы", в частности, могут быть
отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников
убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных
событий, подлежащие получению (полученные) организацией; стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению
и дальнейшему использованию активов.
По статье "Чрезвычайные расходы" отражаются, например,
стоимость утраченных материально - производственных ценностей, убытки от
списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных
бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и
дальнейшему использованию объектов основных средств и пр.
1.2.3 Отчет об изменениях капитала (форма N 3)
В бухгалтерском балансе в соответствии с требованиями
нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд
потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с
учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет
прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли),
не отражаются, организацией соответствующие расшифровки, характеризующие
направления использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации,
приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или пояснительной
записке. Порядок отражения данных о видах образуемых резервов и фондов, а
также об изменении их остатков на конец отчетного периода определяется
организацией самостоятельно при разработке и принятии ею форм бухгалтерской
отчетности на основе образцов форм, приведенных в Приказе Министерства
финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций".
В отчете об изменениях капитала в разделе "Капитал"
приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало
отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на
конец отчетного года.
По статье "Уставный (складочный) капитал" в графе 3 "Остаток на
начало года" организация показывает сумму уставного (складочного) капитала
на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в
установленном порядке учредительных документах. В случае увеличения в
течение отчетного года уставного (складочного) капитала в установленном
порядке соответствующая сумма отражается в графе 4 указанной статьи, а в
случае уменьшения - в графе 5. При этом уменьшение уставного (складочного)
капитала, например, возможно в случае изъятия вкладов участниками
(учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом,
уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера
уставного капитала до величины чистых активов.
По статье "Добавочный капитал" отражается движение добавочного
капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в
результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к
учету имущества в результате осуществления капитальных вложений,
полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по
взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в иностранной валюте,
курсовые разницы отражаются также по указанной статье.
В графе 3 "Остаток на начало года" по указанной статье
отражается сумма добавочного капитала, числящегося на конец прошлого года с
учетом проведенной на начало отчетного года переоценки основных средств в
соответствии с установленным порядком.
В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражается присоединение
собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию
объектам основных средств, в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции объектов основных средств и т.п.
В графе 5 отражается уменьшение добавочного капитала, связанное
с направлением средств добавочного капитала на увеличение в установленном
порядке уставного капитала, погашение убытка, выявленного по результатам
работы организации за год. В течение отчетного года организацией добавочный
капитал может быть уменьшен при списании соответствующей его суммы в целях
выявления финансового результата от выбытия объектов основных средств,
ранее подвергавшихся дооценке в установленном порядке.
При составлении отчета об изменениях капитала рекомендуется
выделять из статьи "Добавочный капитал" как в том числе данные об изменении
(увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по
переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета
учета добавочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств,
например, в результате переоценки при недостаточности или отсутствии
учтенных сумм добавочного капитала в связи с принятием к учету этого
объекта основных средств в результате капитальных вложений, его достройки,
дооборудования, реконструкции, дооценки к уменьшению следует принимать
нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации.
По статье "Резервный фонд" в графе 3 раздела "Капитал"
отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с
законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года.
При направлении указанного резерва в соответствии с
законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение
облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных
средств соответствующие суммы отражаются в графе 5 статьи "Резервный фонд".
При формировании данных отчета об изменениях капитала данные
о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке
прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или
раздельно. При этом нераспределенная прибыль может отражаться в отчете об
изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении
организации, после образования в соответствии с законодательством
Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и
резервов, образуемых организацией в соответствии с учредительными
документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с
учредительными документами фонды и резервы обособленно по соответствующим
статьям раздела "Капитал" отчета об изменениях капитала. В этом случае
нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в
распоряжении организации, за минусом сумм образованных фондов, сумм,
направленных в соответствии с принятыми решениями на покрытие убытка,
выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации
об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии
организацией формы отчета об изменениях капитала.
По статье "Целевые финансирование и поступления" отражается
движение средств, полученных некоммерческой организацией из соответствующих
источников на цели своей деятельности (с соответствующей расшифровкой
источников поступлений). Данные по указанной статье учитываются при
определении итогов по разделу "Капитал" отчета об изменении капитала.
В разделе "Резервы предстоящих расходов" отчета об изменениях
капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода
резервов предстоящих расходов, образуемых организацией в соответствии с
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (зарегистрировано в
Министерстве юстиции Российской Федерации 27 августа 1998 г.,
регистрационный номер 1598), и принятой учетной политикой, движении средств
каждого резерва в течение отчетного периода.
В отчете об изменениях капитала при отражении данных по графе
3 "Остаток на начало года" показываются остатки фондов и целевых
поступлений, соответствующие остаткам их по данным предыдущей годовой
бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации организации.
По статье "Оценочные резервы" в графе 3 отражается сумма
резервов, образованных в конце предыдущего года в соответствии с
установленным порядком и принятой учетной политикой организации.
В графе 4 "Поступило в отчетном году" отражаются суммы
отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и иных источников в фонды и
целевые средства.
В графе 4 по статье "Оценочные резервы" отражается сумма
резервов, образованных в конце отчетного года (а также в течение отчетного
года в разрешенных случаях) в соответствии с установленным порядком и
принятой учетной политикой.
В графе 5 "Израсходовано (использовано) в отчетном году"
показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и
поступлений или списания средств фондов, например на увеличение добавочного
капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения
капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из
одного фонда в другой.
В разделе "Изменение капитала" отчета об изменениях капитала
раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на
конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела "Капитал",
отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом
следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением
(уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения)
другой составляющей, отражаться в разделе "Изменение капитала" отчета об
изменениях капитала не должны.
Справочно в отчете об изменениях капитала организация также
отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и
внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным
вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным
годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных
фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется
соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях
капитала.
1.2.4 Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о
потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с
учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в
разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой
деятельности.
Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на
соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе
организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются
нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской
Федерации.
В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной
валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду.
После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте,
пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным
расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
При формировании данных отчета о движении денежных средств
следует иметь в виду следующее.
Текущей деятельностью считается деятельность организации,
преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая
извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и
целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции,
выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров,
оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной
продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации,
связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением
земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования,
нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;
с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации,
выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации,
связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском
облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее
приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
При представлении данных о движении денежных средств в разрезе
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части
деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое
поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг,
от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных
средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов,
дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления;
направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на
оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу
авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным
бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам
и займам и прочие выплаты и перечисления.
В расшифровках движение денежных средств, связанное с
выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами
чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о
движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими
аналогичными обязательными платежами должны отражаться в отчете раздельно в
составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть
конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты
(включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в
кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по
текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных
средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты
включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по
текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.
При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные
средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему
направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также
по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме
от продажи основных средств и иного имущества).
Организациям следует учесть, что в отчете о движении денежных средств
справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде
денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных
средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том
числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами,
а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному
расчету с применением контрольно - кассовых машин или бланков строгой
отчетности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, билетов, талонов,
знаков почтовой оплаты и других приравниваемых к чекам документов строгой
отчетности по формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком).
В отчете о движении денежных средств представляются данные,
прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных
средств.
1.2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
При принятии организацией решения о включении в состав
представляемой бухгалтерской отчетности Приложения к балансу (форма N 5) по
образцу формы, приложенному к Приказу Министерства финансов Российской
Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности
организаций", в разделе "Движение заемных средств" показываются наличие и
движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кредит),
так и у других организаций и физических лиц. По строкам "в том числе не
погашенные в срок" отражаются заемные средства, просроченные к погашению.
В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность"
отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации,
учитываемой на счетах учета расчетов.
Данные о дебиторской и кредиторской задолженности приводятся с
подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной
задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По строкам, характеризующим данные о просроченной
задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли
предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом
обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как
просроченная свыше 3 месяцев до отчетной даты.
При отражении данных по статье "Обеспечения" следует
руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к
соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению
Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
предприятий.
В справках к разделу "Дебиторская и кредиторская
задолженность" отражаются данные о движении векселей, выданных
(полученных), в том числе просроченных.
В целях выявления влияния на финансовое положение организации
наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической
себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг,
по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.
Для целей заполнения разделов 1 "Движение заемных средств", 2
"Дебиторская и кредиторская задолженность" и 3 "Амортизируемое имущество"
Приложения к бухгалтерскому балансу в журналах - ордерах, ведомостях,
машинограммах и других регистрах бухгалтерского учета расчетов должна
выделяться необходимая информация на основании первичных учетных
документов.
В разделе 3 "Амортизируемое имущество" приводится расшифровка
состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в
материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по
первоначальной (восстановительной) стоимости.
В разделе "Движение средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений" показывается наличие собственных и
привлеченных средств у организации и их использование на цели капитальных и
других вложений долгосрочного характера.
Справочно к разделу "Движение средств финансирования
долгосрочных инвестиций и финансовых вложений" отражаются стоимость
незавершенного строительства, движение средств организации, вложенных в
дочерние и зависимые общества в виде вкладов в уставный капитал, инвестиций
в ценные бумаги обществ, целевых вложений на развитие производства,
реконструкцию и т.п.
В разделе "Финансовые вложения" расшифровывается состав
долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и
иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений.
В разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся
расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты,
затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация,
прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам
отражаются затраты организации, связанные со списанием материально -
производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные
работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр.
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам
деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К
внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей
изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного
производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту
затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы,
возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы
(связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в
установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.
Организация может принять решение о представлении данных о расходах по
обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому
балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках
(к форме N 2).
В разделе "Социальные показатели" отражаются отдельные
социальные показатели деятельности организации. В частности, по
соответствующим строкам раздела отражаются образование и использование в
соответствии с установленным порядком сумм взносов на государственное
социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации,
Пенсионный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости
населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по
установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на
оплату труда.
Обособленно в разделе выделяются данные о размере страховых взносов по
договорам добровольного страхования пенсий.
Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной численности работников
организации и денежные выплаты и поощрения работникам организации
(начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством
продукции, выполнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкладам в
имущество организации.
1.2.6 Пояснительная записка
В пояснительной записке должна быть приведена информация о
данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, а
также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной
политики организации, о материально - производственных запасах, основных
средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты
и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным
лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не
нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по
которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются
прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные
виды прибылей и убытков в случае их существенности.
В пояснительной записке следует привести краткую
характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности;
текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели
деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты
деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой
бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении
организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более
полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых
результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее
финансовом положении.
Организация, применяющая при налогообложении метод
определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее
оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в
бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные,
исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и
финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При
этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в
разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.
При изложении основных показателей деятельности может быть
приведена характеристика основных средств (доля активной части основных
средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных
активов, финансовых вложений, научно - технического уровня продукции и пр.
При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими
таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных
показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и
финансовом положении, их причины.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу
могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса
(текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности
восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике
платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как
наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки,
просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок
кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет,
уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение
обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку
положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место
негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу
приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости
организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика
динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением
эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности
организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции,
включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в
частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и
др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов
их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов
организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о
динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы
организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых
экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации,
интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности
организации, если она в соответствии с законодательством Российской
Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором
(аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской
деятельности.
2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ-ОСНОВА ДЛЯ ФОРМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1 Учетная политика по организации бухгалтерского учета
Под учетной политикой организации понимается совокупность
приемов и способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности.
Пример учетной политики предприятия, рассматриваемого в ДР
предложен в приложении 1.
На сегодняшний день единой методики составления учетной
политики нет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее
положения. Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. №
60н, а также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету. При
этом необходимо соблюдать:
1) принцип допущения имущественной обособленности. Он состоит в том,
что активы и обязательства предприятия должны учитываться отдельно от
активов и обязательств собственного предприятия, а также активов и
обязательств других предприятий;
2) принцип допущения непрерывности деятельности. Это значит, что
предприятие планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у
него нет намерений и необходимости существенного сокращения деятельности
или ее полной ликвидации;
3) принцип последовательности применения учетной политики. То есть
учетная политика, принятая предприятием, должна применяться из года в год.
Менять учетную политику ежегодно не обязательно;
4) принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной
деятельности, а именно: факты хозяйственной деятельности предприятия
нужно отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место. И это
не должно зависеть от времени фактического поступления или выплаты денег.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
(бухгалтером) организации на основе положения по бухгалтерскому учету
“Учетная политика организации” и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов
хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля хозяйственных операций;
- другие решения, необходимые для организаций бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей
организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и
т.п.) организации.
При формировании учетной политики организации по конкретному
направлению ведения и организации бухгалтерского учета допускается выбор
одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному направлению в
нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета,
то при формировании учетной политики организация разрабатывает
соответствующий способ, исходя из существующей нормативной базы.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией
при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего
за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного
документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и
иными подразделениями организации независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация утверждает избранную учетную
политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90
дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной
регистрации). Принятая учетная политика считается применяемой организацией
со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Организация должна раскрывать принятые при формировании
учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющее на
оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской
отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета,
без знания о применении которых заинтересованными пользователями
бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового
положения, движения денежных средств или финансовых результатов
деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при
формировании учетной политики организаций и подлежащим раскрытию в
бухгалтерской отчетности, относятся:
- способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;
- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного
производства и готовой продукции;
- способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
- другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном
объеме, информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в
части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат
раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской
отчетности за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская отчетность может не
содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли
изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за
предшествующий год, в которой учетная политика была раскрыта.
Изменение учетной политики организации может производится в
случаях:
- изменения законодательства и нормативных актов по бухгалтерскому учету;
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применения нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано
с реорганизацией (слиянием, разделением, присоединением), сменой
собственников, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по
существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в
деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и
оформляться соответствующей организационно-распорядительной документацией.
Для обеспечения сопоставимости данных изменения учетной политики должно
вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом
утверждения изменений организационно-распорядительным документом.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается
в корректировке данных, включаемых в бухгалтерскую отчетность отчетного
периода, и относящихся к предшествующему отчетному периоду. Указанные
корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности, при этом никакие
учетные записи не производятся.
Последствия изменения учетной политики, оказавшие или
способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые результаты деятельности организации,
оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий
изменений учетной политики производится на основании выверенных
организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ
ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменений учетной политики, вызванных изменением
законодательства или нормативными актами по бухгалтерскому учету,
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном
соответствующим законодательным или нормативным актом. Если соответств
ующий законодательный или нормативный акт не предусматривают порядок
отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в указанном ниже порядке.
Последствия изменения учетной политики, вызванные причинами,
отличными от выше перечисленных, и оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации, отражается в бухгалтерской
отчетности исходя из требований представления числовых показателей минимум
за два года. Исключение составляют случаи, когда оценка в денежном
выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному,
не может быть произведена с достаточной надежностью.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному
раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум,
включать : причину изменения учетной политики, оценку последствий изменения
в денежном выражение; указание на то, что включенные в бухгалтерскую
отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих
отчетному скорректированы. Изменения учетной политики за год, следующий за
отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности
организации.
2.2 Переход на новый План счетов
В 2001-2002 годах все предприятия должны будут перейти на
Новый План счетов.
При переходе на новый План счетов с 1 января 2001 г. или с 1
января 2002 года остатки активов и обязательств по новым счетам
используются в качестве вступительных остатков статей бухгалтерской
отчетности на начало отчетного года.
Переходу на новый План счетов предшествует подготовительная
работа.
Организация определяет состав хозяйственных операций исходя из
осуществляемых ею видов деятельности: текущей, инвестиционной,
финансовой. В зависимости от вида деятельности организации выручка от
продажи относится либо к обычным видам деятельности, либо
к операционным доходам и расходам. Уточняется
производственная структура организации, устанавливаются виды производства —
основное, вспомогательные, обслуживающие производства и хозяйства,
определяются объекты учета.
На основе полученной информации организация разрабатывает
схемы корреспонденции счетов всех хозяйственных операций по участкам
бухгалтерского учета: внеоборотным активам; заготовлению и использованию
материально-производственных запасов; производственным затратам; выпуску и
продаже готовой продукции, товаров, работ и услуг; расчетам с поставщиками
и подрядчиками, покупателями и заказчиками; определению финансовых
результатов, налогообложению. Далее организация составляет рабочий план.
Организация также должна провести инвентаризацию имущества и
финансовых обязательств в соответствии с Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом
Минфина России от 13.06.95 № 49. При этом особое внимание необходимо
обратить на инвентаризацию имущества, расчетов, обязательств, отраженных по
тем счетам, операции по которым переносятся на другие счета, либо по тем
счетам, которые исключаются из Плана счетов. Это относится, в частности, к
МБП, их износу, расчетам по полученным и выданным авансам, расходам будущих
периодов и резервам предстоящих расходов, финансовым вложениям, расчетам по
договорам простого товарищества и с дочерними и зависимыми обществами,
оценочным резервам и т. д. Рекомендуется составить отдельные инвентарные
описи на малоценные предметы, которые исходя из сроков их полезного
использования подлежат переводу в состав основных средств или
производственных запасов. Принятие объектов к учету в составе основных
средств оформляется актами приемки-передачи по ф. № ОС-1. На каждый объект
заводится инвентарная карточка учета основных средств ф. № ОС-6.
Для закрытия старых счетов и формирования показателей счетов
по новому плану составляется перечень счетов и субсчетов, ранее
применявшихся организацией. Данный перечень сопоставляется с новым рабочим
планом счетов организации. В результате такого анализа составляется таблица
закрываемых и открываемых счетов. По каждому счету определяются остатки на
дату перехода. Списание остатков по старым счетам и перенос их на новые
счета отражается соответствующими бухгалтерскими записями. При этом
возможны следующие схемы переноса сальдо:
разъединение счетов. Например, остатки по счету 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы" переносятся на новые счета 01 "Основные
средства" и 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; остаток по
счету 13 "Износ МБП" переносится на новый счет 02 "Амортизация основных
средств" и списывается в кредит счетов по учету затрат на производство.
объединение счетов. Например, остатки по счету 06 "Долгосрочные
финансовые вложения", субсчет 08-10 "Вложения в ценные бумаги", счету 58
"Краткосрочные финансовые вложения" (кроме субсчета 2 "Депозиты")
переносятся на новый счет 58 "Финансовые вложения" и др.;
открытие взамен ранее действовавших новых счетов. Например, открывается
счет 90 "Продажи" взамен счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
счет 91 "Прочие доходы и расходы" взамен счетов 47 "Реализация и прочее
выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" и др.;
открытие новых счетов. Например, открываются счета 59 "Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам",
81 "Собственные акции (доли)".
При закрытии счетов, переносе остатков и учете хозяйственных
процессов в практической работе могут возникнуть следующие варианты:
1. Номер счета сохраняется. Со старого счета остатки переносятся на
новый счет с прежним номером и наименованием, при этом по отдельным счетам
наименование изменяется частично или полностью.
Это относится к счетам по учету:
внеоборотных активов - 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных
средств" (прежнее наименование — "Износ основных средств"), 03 "Доходные
вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы", 05
"Амортизация нематериальных активов", 07 "Оборудование к установке", 08
"Вложения во внеоборотные активы" (прежнее наименование — "Капитальные
вложения");
производственных запасов — 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и
откорме", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"
(прежнее наименование — "Переоценка материальных ценностей"), 15
"Заготовление и приобретение материальных ценностей" (прежнее наименование
— "Заготовление и приобретение материалов"), 16 "Отклонение в стоимости
материальных ценностей" (прежнее наименование — "Отклонение в стоимости
материалов"), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям";
затрат на производство—20 "Основное производство", "Полуфабрикаты
собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в
производстве", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
готовой продукции и товаров — 41 "Товары", 42 Торговая наценка", 44
"Расходы на продажу" (прежнее наименование - "Издержки обращения"),
45 "Товары отгруженные";
денежных средств - 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" (прежнее наименование —
"Расчетный счет"), 52 "Валютные счета" (прежнее наименование — "Валютный
счет"), 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58
"Финансовые вложения" (прежнее наименование — "Краткосрочные финансовые
вложения");
расчетов — 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам" (прежнее
наименование - "Расчеты с бюджетом"), 69 "Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71
"Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты".
2. Номер счета изменяется. Со старого счета остатки переносятся на счет с
новым номером, при этом по отдельным счетам изменяется их наименование.
В указанном порядке открываются следующие счета (в скобках приводится номер
счета по Плану счетов 1992 г.): 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (37),
43 Готовая продукция" (40). 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"
(36), 80 "Уставный капитал" (85), 82 "Резервный капитал" (86), 83
"Добавочный капитал" (87), 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" (88), 86 "Целевое финансирование" (96 "Целевые финансирование и
поступления"), 96 "Резервы предстоящих расходов" (89 "Резервы предстоящих
расходов и платежей"), 97 "Расходы будущих периодов" (31), 98 "Доходы
будущих периодов" (83), 99 "Прибыли и убытки" (80).
3. Счет аннулируется. Учитывавшиеся на нем активы, обязательства и
хозяйственные процессы переносятся на новые счета.
Переход к новому Плану счетов оформляется бухгалтерской
справкой или другим аналогичным документом за подписями исполнителей и
главного бухгалтера организации. Этот документ является основанием для
отражения в учете данных операций. В справке приводятся счета по Плану
счетов 1991 г., которые закрываются, и вновь открываемые счета по Плану
счетов 2001 г. Процедуру перехода оформляют соответствующими бухгалтерскими
записями. Остатки по активным счетам записываются в кредит старых счетов и
одновременно в дебет новых счетов. По пассивным счетам остатки записываются
в дебет старых счетов и соответственно в кредит новых счетов. Суммы
оборотов по дебету и кредиту должны быть идентичны. Счета, по которым
остатков не имеется, закрываются Одновременно открываются соответствующие
новые счета с нулевым сальдо. Таким образом определяются исходящие остатки
по счетам на дату перехода.
Если переход на новый План счетов осуществляется с 1 января
2001 г. или 1 января 2002 г., остатки по новым счетам на дату перехода
будут являться одновременно и вступительными остатками по соответствующим
статьям бухгалтерской отчетности. Статьи бухгалтерского баланса и других
форм бухгалтерской отчетности приводятся в соответствие с новым Планом
счетов. Организации самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской
отчетности на основе образцов форм, приведенных в приказе Минфина России от
13.01.2000 № 4н, и в соответствии с Указаниями о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности, утвержденными этим же приказом. В
частности, при разработке формы бухгалтерского баланса должны быть
сохранены коды итоговых строк и коды строк ; разделов и групп статей,
приведенных в образце его формы. Аналогичным образом должны быть соблюдены
соответствующие требования при разработке других форм бухгалтерской
отчетности.
Отдельные показатели бухгалтерского баланса изменяются
следующим образом.
Строка 130 "Незавершенное строительство" (07, 08, 16, 60). В расшифровку
данной статьи включен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в
части авансов, выданных заказчиками подрядчикам на капитальное
строительство. В прежнем балансе в расшифровку данной статьи был включен
счет 61 "Расчеты по авансам выданным".
Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения" исключается в связи с
переносом счета О6 на счет 58 "Финансовые вложения" и включением остатков
по нему в стр. 250 баланса.
Строки 210 и 211 "Запасы, в том числе сырье, материалы и другие
аналогичные ценности" (10, 16). Из состава данной статьи исключены счета 12
и 13.
Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве (расходах на
продажу)" (20, 21, 23, 29, 44, 46). Из состава статьи исключается счет 30
"Некапитальные работы". Остаток незавершенного производства по данному
счету переносится на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (в части
незаконченных работ по возведению титульных временных зданий и сооружений)
и на счет 23"Вспомогательные производства" (в части незавершенных затрат по
нетитульным временным сооружениям, приспособлениям и устройствам). Счет
36"Выполненные этапы по незавершенным работам" заменен на одноименный счет
46.
Строки 233, 243, 623, по которым отражались расчеты с дочерними и
зависимыми обществами, из баланса исключены. В связи с отсутствием в новом
Плане счетов счета78 “ Расчеты с дочерними и зависимыми обществами” ранее
учитывавшиеся на нем расчеты переведены на соответствующие новые счета 58,
60, 62, 66, 67, 75 и 76.
Строки 234,245,627, по которым ранее отражались расчеты по
выданным (счет61) и полученным (счет64) авансам, из баланса
исключаются.Теперь они учитываются обособленно в составе счетов 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
соответственно. Можно рекомендовать учитывать эти расчеты на вновь открытых
субсчетах к указанным счетам. Остатки по данным субсчетам будут отражаться
в составе прочих дебиторов (стр. 246) и прочих кредиторов (стр. 628)
бухгалтерского баланса.
Строки 440,450,460, по которым учитывались остатки по счету 88-
4 “Фонд социальной сферы” и счету 88-2 "Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) прошлых лет”, из баланса исключаются. Учтенные на этих
счетах источники переносятся на счет 84"Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток) ”.
По другим строкам баланса необходимо изменить номера и
названия статей активов и обязательств исходя из нового Плана счетов.
В аналогичном порядке вносятся изменения, вытекающие из
нового Плана счетов, и в другие формы бухгалтерской отчетности.
2.3 Учет внеоборотных активов и взаимосвязь с отчетностью
Все счета бухгалтерского учета рассматриваются применительно
к статьям бухгалтерского баланса.
Группа статей “Нематериальные активы”
В этой группе статей бухгалтер приводит остаточную стоимость
нематериальных активов, которые принадлежат организации. Согласно пункту 3
ПБУ 14/2000 “Учет нематериальных активов”, нематериальными считаются те
активы, которые :
- не имеют материально вещественной (физической) структуры;
- можно отделить от другого имущества;
- используют в производстве продукции, при выполнении работ или оказании
услуг либо для управленческих нужд организации;
- применяют в течении срока полезного использования или обычного
операционного цикла, каждый из которых должен быть больше года;
- организация не планирует перепродать;
- способны приносить доход в будущем;
Кроме того, на нематериальные активы должны быть офрмлены
документы, которые подтверждают, во-первых, что эти активы действительно
существуют и, во вторых, что организация имеет исключительное право на
результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).
Так к нематериальным активам можно, в чатности, отнести
исключительное право:
- на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- на программы для ЭВМ, базы данных;
- на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения
товаров;
- на селекционные достижения;
- а также имущественное право на топологию интегральных микросхем;
Кроме того, к ним относятся деловая репутация организации, а
также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными
документами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал организации.
Между прочим, до сих пор действует письмо Минфина России от
29 октября 1993 г. №118 “Об отражении в бухгалтерском учете отдельных
операций в жилищно-коммунальном хозяйстве”. Оно рекомендует учитывать в
составе нематериальных активов стоимость отдельных квартир, которые
организация приобрела в объектах жилого фонда. Точно такое же указание вы
найдете и в пункте 19 Методических рекомендаций. Заметьте : это требование
противоречит ПБУ 14/2000 . Ведь квартира – материальный объект, а значит,
она не может быть нематериальным активом.
В этой ситуации можно поступить следующим образом. Квартиры
купленные до 1 января 2001 года, вы можете и далее учитывать в составе
нематериальных активов. А можете перевести их в состав основных средств. А
вот квартиры, приобретенные в этом году, вы должны сразу учитывать как
основное средство.
Первоначальная стоимость нематериальных активов учитывается
по дебету счета 04 “Нематериальные активы”. Причем этот счет используют как
организации, которые в 2001 году перешли на новый План счетов, так и те,
которые ведут учет по старому Плану.
Что же касается амортизации нематериальных активов, то она в
соответствии с пунктом 15 ПБУ 14/2000 может начисляться одним из следующих
способов :
- линейным;
- пропорционально объему продукции ( работ , услуг );
- уменьшаемого остатка.
Последний из них применяется лишь к тем нематериальным
активам, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2001 года.
Сумму амортизации нужно рассчитывать исходя из срока
полезного использования нематериального актива. В соответствии с пунктом 17
ПБУ 14/2000 он равен :
- сроку действия патента, свидетельства и т.п.;
- ожидаемому сроку использования нематериального актива, в течении которого
организация может получать доход;
- количеству продукции или иного натурального показателя объема работ,
ожидаемого к получению в результате использования нематериального актива.
Если по тому или иному нематериальному активу нельзя
определить срок полезного использования то норму амортизации бухгалтер
устанавливает в расчете на 20 лет ( но не более срока деятельности
предприятия ).
Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по
нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете либо способам
накопления соответствующих сумм на отдельном счете ( и в новом, и в старом
Плане счетов для этого предусмотрен счет 05 “Амортизация нематериальных
активов”), либо способом уменьшения первоначальной стоимости объекта ( этот
способ можно применить лишь к нематериальным активам, введенным в
эксплуатацию после 1 января 2001 года).
В бухгалтерском учете организации начисление амортизации
отражается следующими проводками.
Одинаково по новому и старому Плану счетов :
ДЕБЕТ 20 (26 ...) КРЕДИТ 05
- начислена амортизация
способом накопления
соответствующих сумм на отдельном счете;
ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 04
- на начислена амортизация способом
уменьшения
первоначальной стоимости
объекта нематериальных
активов.
По объектам жилищного фонда амортизация не начисляется. Их
износ учитывается на забалансовом счете 014 ”Износ жилищного фонда” (по
старому Плану счетов) или на счете 010 “Износ основных средств” (по новому
Плану счетов).
По строке 110 Бухгалтерского баланса нужно показывать
остаточную стоимость всех нематериальных активов, которые принадлежат
организации. Она равна :
- разности между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой
начисленной амортизации – если организация начисляет амортизацию способом
накопления соответствующих сумм на отдельном субсчете;
- стоимости нематериальных активов, учтенной по дебету счета 04, - если
организация начисляет амортизацию способом уменьшения первоначальной
стоимости объекта нематериальных активов.
По строке 111 приводится остаточная стоимость исключительных
прав :
- патентообладателя на изобретение, полезную модель, промышленный образец;
- автора на программы для ЭВМ, базы данных;
- владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места
происхождения товаров ;
- патентообладателя на селекционные достижения;
- также имущественное право автора или иного правообладателя на топологии
интегральных микросхем.
С вступлением в силу ПБУ “Учет нематериальных активов” порядок отражения в
бухгалтерском учете организаций программного обеспечения существенно
изменился.
В учете отражаются не сами компьютерные программы и базы
данных, а зарегистрированные в установленном порядке права на их
использование. Исключительное авторское право организации-пользователю не
передается. Приобретение прав на использование бухгалтерской программы
оформляется договором либо лицензионным соглашением.
В соответствии с новыми требованиями бухгалтерские программы
и информационно-правовые системы следует учитывать за балансом
(забалансовый счет 012-Программные продукты).
Затраты на приобретение бухгалтерских программ в учете
организации отражается на счете 97(по новому Плану счетов) или на счете 31
(по старому Плану счетов) “Расходы будущих периодов”.
Списание расходов будущих периодов производится равномерными долями в
течение всего срока действия договора.
В учете приобретение бухгалтерских программ отражается
следующими проводками:
ДЕБЕТ 012-оприходована за балансом бухгалтерская программа;
ДЕБЕТ 97 (31 ...) КРЕДИТ 60
-учтена в составе
расходов будущих периодов
стоимость
бухгалтерской программы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
-отражен НДС.
Оплатив программу, делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
-оплачена бухгалтерская программа;
ДЕБЕТ 68субсчет “Расчеты по НДС” КРЕДИТ 19
-возмещена из бюджета сумма НДС.
Стоимость программы списывается на затраты равными долями:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 97(31...)
-включена в себестоимость часть
стоимости
компьютерной программы.
Рано или поздно надобность в бухгалтерской программе
отпадает. В этом случае производится ее списание на основании приказа
руководителя предприятия:
ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04(48...)
-списана сумма амортизации,
начисленная за время
эксплуатации программы;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 04
-списана остаточная стоимость
бухгалтерской программы;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91
-отражен убыток от списания
устаревшей программы.
По строке 112 дается сумма организационных расходов, связанных с
образованием юридического лица. Сумма этих расходов считается вкладом
учредителей (участников ) организации в ее уставный (складочный) капитал.
По строке 113 организация показывает стоимостную оценку
деловой репутации организации. Она возникает только в том случае, если
совершаются сделки купли-продажи предприятия, и равна разнице между
покупной ценой предприятия и стоимотью его активов и обязательств.
Группа статей “Основные средства”
По этой группе статей приводится остаточная стоимость
основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции,
модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.
В пункте 2.1 ПБУ 6/97 “Учет основных средств” есть такое
определение основных средств: это средство труда, которые организация
использует в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный
операционный цикл, и которые стоят на дату приобретения более 100 МРОТ. А
первоначальная стоимость основных средств – это сумма фактических затрат
организации на их приобретение, сооружение и изготовление .
Пункт 3.6 ПБУ 6/97 позволяет организации в начале отчетного
года переоценивать объекты основных средств по стоимости восстановления.
Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в январе месяце и
учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало
отчетного года.
Чтобы определить остаточную стоимость основных средств нужно
из их первоначальной или восстановительной стоимости, которая равна
дебетовому сальдо по счету 01 (по новому и старому Плану счетов), нужно
вычесть сумму начисленной амортизации, то есть кредитовое сальдо счета 02
(по старому и новому Плану счетов).
Основные средства, по которым амортизация не начисляется,
нужно показать в Бухгалтерском балансе по первоначальной или
восстановительной стоимости. К ним, согласно пункту 4.1 ПБУ 6/97, относятся
:
- объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, другие аналогичные
объекты лесного и дорожного хозяйства специализированные объекты
судоходной обстановки и т.п.;
- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания (книги , брошюры и т.п.).
В 2000 году Минфин России своим приказом от 24 марта 2000
года №31н запретил некоммерческим организациям начислять амортизацию по
основным средствам. Однако Верховный Суд РФ своим решением от 23 августа
2000 года
№ГКПИ 00-645 отменил этот запрет.
Пункт 4.2 ПБУ 6/97 позволяет организациям начислять
амортизацию основных средств одним из следующих способов :
- линейным ;
- уменьшающегося остатка ;
- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списание стоимости пропорционально объему продукции .
Применять выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту
основных средств необходимо в течение всего срока эксплуатации данного
объекта.
По строке 120 Бухгалтерского баланса вписывается остаточная
стоимость всех основных средств, принадлежащих организации.
По строке 121 приводится стоимость принадлежащих предприятию
земельных участков и объектов природопользования (вода, недра и другие
природные ресурсы).
Остаточная стоимость наиболее распространенных в организациях
групп основных средств – зданий, машин и оборудования – отражается по
строке 122 Бухгалтерского баланса.
Статья “Незавершенное строительство”
По строке 130 Бухгалтерского баланса приводится сумма
капитальных вложений организации. К таким вложениям относятся :
- сумма затрат на строительно-монтажные работы (осуществляемые как
хозяйственным, так и подрядным способом);
- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств,
инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного
пользования;
- стоимость прочих капитальных работ и затрат;
- стоимость объектов капитального строительства, которые находятся во
временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию;
- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы в
соответствии с действующим законодательством;
- сумма затрат по формированию основного стада.
В бухгалтерском учете данные о всех перечисленных выше
затратах формируются на счете 08 “Капитальные вложения” ( по старому и
новому Плану счетов).
Кроме того, по статье “Незавершенное строительство”
отражаются :
- стоимость приобретенного оборудования, которое еще не передали в монтаж и
которое учтено на счете 07 “Оборудование к установке” ( по старому и
новому Плану счетов);
- сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных
работ, а также другие авансовые платежи, которые направлены на
осуществление капитальных вложений и учтены на счете 61 ”Расчеты по
авансам выданным” (по старому Плану счетов) или на счете 60 (по новому
Плану счетов).
Группа статей “Доходные вложения в материальные ценности”
По строке 135 Бухгалтерского баланса организация указывает
остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката.
Она учитывается на счете 03 “ Доходные вложения в материальные ценности”(
по старому и новому Плану счетов).
По строке 136 отражают остаточную стоимость имущества,
приобретенного для передачи в лизинг. Согласно приказу Минфина России от
17 февраля 1997 года №15 “Об отражении в бухгалтерском учете операций по
договору лизинга”, она учитывается на отдельном субсчете “Имущества для
сдачи в аренду” счета 03 (по старому и новому Плану счетов). Сумму
амортизации, начисленную по этому имуществу, показывают на субсчете “Износ
имущества сданного в аренду” счета 02 (по старому и новому Плану счетов).
По строке 137 дается остаточная стоимость, которая
учитывается на субсчете “Имущество, предоставленное по договору проката”
счета 03. Согласно пункту 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, амортизацию по предметам, предназначенным
для сдачи в прокат, можно начислять только линейным способом. А суммы
амортизации, начисленные по этим предметам, нужно отражать на счете 13
“Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов” (по старому Плану
счетов) либо на счете 02 (по новому Плану счетов).
Группа статей «Долгосрочные финансовые вложения»
Здесь отражают данные о финансовых вложениях, по которым срок
обращения (погашения) превышает 12 месяцев после отчетной даты. В
бухгалтерском учете эти вложения учитываются на счете 06 (по старому Плану
счетов) или на счете 58 (по новому Плану счетов).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических
затрат для организации-инвестора. Это, в частности:
- суммы, уплаченные продавцу ценных бумаг в соответствии с договором;
- суммы, которые специализированные организации и иные лица получают за
консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением ценных
бумаг;
- вознаграждения посредническим организациям, с помощью которых приобретены
ценные бумаги;
- расходы на проценты по заемным средствам, использованным для приобретения
ценных бумаг (если они выплачены до того, как ценные бумаги приняты к
учету);
- другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением ценных
бумаг.
Зачастую организации создают резерв под обеспечение вложений в ценные
бумаги. В этом случае в балансе указывается сумма долгосрочных финансовых
вложений, уменьшенная на суммы созданного резерва. А резерв под обеспечение
вложений в ценные бумаги учитывается ни счете 82 «Оценочный резервы» (по
старому Плану счетов) либо на счете 59 «Резервы под обеспечение вложений в
ценные бумаги» (по новому Плану счетов). Формируя такой резерв, организации
делают следующую проводку.
По старому Плану счетов:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - создан резерв под
обеспечение вложений в ценные бумаги.
По новому Плану счетов:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 59 - создан резерв под обеспечение вложений в ценные
бумаги.
По строке 140 Бухгалтерского баланса отражают все виды
долгосрочных финансовых вложений организации: инвестиции в дочерние и
зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в
государственные ценные бумаги, а также займы, предоставленные другим
организациям.
Затем информация по долгосрочным финансовым вложениям
детально записывается по разным строкам.
По строке 141 организация показывает вложения в уставные
капиталы своих дочерних предприятий. Согласно статье 105 Гражданского
кодекса хозяйственное общество является дочерним, если основное
хозяйственное общество имеет возможность определять его решения. Например,
такая возможность может появиться вследствие преобладающего участия
основного общества в уставном капитале дочернего.
По строке 142 указываются инвестиции в уставные капиталы
зависимых организаций. В соответствии со статьей 106 Гражданского кодекса
РФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое общество имеет
более 20 процентов голосующих акций этого акционерного общества или 20
процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.
По строке 143 отражаются долгосрочные инвестиции в другие
организации.
Сумма же займов, которые организация выдала юридическим лицам
на срок более 12 месяцев, указывается по строке 144.
По строке 145 вносятся прочие долгосрочные финансовые
вложения.
Статья «Прочие внеоборотные активы»
По строке 150 отражаются данные о средствах и вложениях, не
нашедших своего отражения по другим строкам раздела I Бухгалтерского
баланса.
2.4 Учет оборотных активов и взаимосвязь с отчетностью
По строке 210 Бухгалтерского баланса указывается общая
стоимость запасов, предназначенных для использования в производстве
продукции (при выполнении работ, оказании услуг), для продажи или
перепродажи, а также другие материальные ценности.
По строке 211 приводится фактическая себестоимость
материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары,
запасных частей. Эта стоимость учитывается на счете 10 «Материалы» (по
старому и новому Плану счетов). Также по этой строке указывается стоимость
малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которая учитывается на счете
12 (по старому Плану счетов) за минусом начисленной по ним амортизации,
учитываемой на счете 13 (по старому Плану счетов). Те же предприятия,
которые уже перешли на новый План счетов, учитывают МБП на счете 10.
Фактическими расходами на приобретение материально-
производственных запасов являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы; уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением запасов;
- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;
- не возмещаемые налоги, что уплачиваются в связи с приобретением
материально-производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретены запасы;
- затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-
производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных
запасов также увеличивается или уменьшается на суммовые разницы,
возникающие при расчетах за них. Это предусмотрено пунктом 6.6 Положения по
бухгалтерскому учету«Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного
приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.
Если организация ведет учет материально-производственных
запасов с применением счетов 15 и 16 (они есть и в старом, и в новом Плане
счетов), то отклонения в стоимости запасов на конец отчетного периода
присоединяются к стоимости запасов (положительные отклонения прибавляются,
а отрицательные -вычитаются).
По строке 212 отражается стоимость молодняка, а также
взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, зверей, кроликов, семей
пчел и т. д. Чтобы заполнить эту строку баланса, необходимо использовать
данные счета 11 «Животные на выращивании и откорме» (он есть и в старом, и
в новом Плане счетов).
По строке 213 показываются затраты по незавершенному
производству и незавершенным работам (услугам). По этой строке указывается
сумма остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты
собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» (они есть и в старом, и в новом
Плане счетов). Также по этой строке указываются остатки по счетам 30
«Некапитальные работы», 36 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44
«Издержки обращения» (по старому Плану счетов) или остатки по счету 46
«Выполненные этапы по незавершенным работам» (по новому Плану счетов).
По строке 214 дается фактическая или нормативно-плановая
себестоимость готовой продукции. Она равна дебетовому сальдо по счету 40
«Готовая продукция» (по старому Плану счетов) или по счету 43 «Готовая
продукция» (по новому Плану счетов). Здесь же указывается и стоимость
готовых изделий, приобретенных для комплектации готовой продукции, но по
условиям договора с заказчиками не включаемых в себестоимость. Также
отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41
«Товары» (по старому и новому Плану счетов).
Если организации розничной торговли ведут учет товаров в
продажных ценах, то стоимость остатка этих товаров отражается в балансе в
покупных ценах без учета торговой наценки. Это означает, что из продажной
стоимости остатка товаров необходимо вычесть сумму нереализованной торговой
наценки, которая равна кредитовому сальдо по счету 42 «Торговая наценка»
(по старому и новому Плану счетов).
По строке 215 Бухгалтерского баланса вписывается стоимость
отгруженной продукции, если не выполнены все необходимые условия для
признания выручки от ее продажи. Эти условия приведены в пункте 12
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). В
бухгалтерском же учете предприятия такие товары числятся на счете 45
«Товары отгруженные» (по старому и новому Плану счетов).
По строке 216 приводятся затраты, которые предприятие
произвело в отчетном периоде, но относятся они к будущим периодам.
Например, это могут быть расходы, связанные с горноподготовительными
работами, с подготовкой к работе в сезонных отраслях, освоением новых
организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по ремонту основных
средств (если организация не создает резерв на ремонт основных фондов) и т.
п. Эти расходы учитываются на счете 31 (по старому Плану счетов) или на
счете 97 (по новому Плану счетов). Они включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) в том периоде, к которому относятся. Конкретный порядок
списания этих расходов (равномерно, пропорционально объему продукции и т.
п.) предприятие устанавливает самостоятельно.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» дается стоимость
материально-производственных ценностей, не включенных в предыдущие строки
группы статей «Запасы». В этой строке приводится и сумма расходов на
упаковку и транспортировку, относящаяся к остатку неотгруженной
(непроданной) продукции. Организация должна придерживаться такого порядка,
если она не признает все свои коммерческие расходы в себестоимости
проданных товаров в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам
деятельности.
Статья “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”
По строке 220 Бухгалтерского баланса отражаются суммы
«входного» НДС, которые не были возмещены из бюджета и числятся на счете 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (он есть и в
старом, и в новом Плане счетов). Согласно статьям 171 и 172 второй части
Налогового кодекса РФ, организация имеет право возместить суммы НДС,
уплаченные поставщикам, если одновременно выполнены следующие условия:
- товары (работы, услуги) оприходованы;
-товары (работы, услуги) оплачены;
-товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо
для перепродажи;
- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной
строкой.
По строке 252 указывается стоимость собственных акций,
выкупленных у акционеров, учтенная на счете 56 «Денежные документы» (по
старому Плану счетов) или на счете 81 «Собственные акции (доли)» (по новому
Плану счетов).
По строке 253 приводятся прочие краткосрочные финансовые
вложения.
Группа статей «Денежные средства»
По строке 260 Бухгалтерского баланса записывается общая сумма
денежных средств, которыми располагает предприятие.
По строке 261 дается сумма денежных средств, находящихся в
кассе. Она равна дебетовому сальдо счета 50 «Касса» (по старому и новому
Плану счетов).
По строке 262 отражаются денежные средства, находящиеся на
рублевых счетах в банках, которым соответствует дебетовое сальдо счета 51
(по старому и новому Плану счетов).
По строке 263 проходит рублевая стоимость иностранной валюты,
находящейся на счетах в банках. Она равна дебетовому сальдо счета 52 (по
старому и новому Плану счетов).
По строке 264 вносятся прочие денежные средства - специальные
счета в банках, переводы в пути, денежные документы.
Cтоимость иностранной валюты, находящейся на валютном счете (либо в кассе)
организации, необходимо пересчитать в рубли по официальному курсу
иностранной валюты, установленному на дату составления бухгалтерской
отчетности. Этого требует Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н.
Статья «Прочие оборотные активы»
По строке 270 показываются суммы, не нашедшие отражения по
другим группам статей раздела «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса.
2.5 Анализ состояния учета и качества бухгалтерской отчетности
Строение учетных регистров, применяемых в бухгалтерском
учете, их взаимосвязь, последовательность и способы записи в них
хозяйственных операций определяются формой бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета – это процесс обработки учетной
информации при различном сочетании регистров аналитического и
синтетического учета, их взаимосвязь и последовательность записи в них.
На рассматриваемом в ДР предприятии применяется журнально-
ордерная форма.
В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат
принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в
учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический
учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам
бухгалтерского учета.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе
показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной и
коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной,
квартальной и годовой отчетности.
Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой
системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров:
журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Иногда могут составляться
специальные разработочные таблицы и оборотные ведомости.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных
ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций:
данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих
счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих
счетов.
Приведем перечень важнейших журналов-ордеров, которые
используются на предприятии, рассматриваемом в ДР (по старому Плану
счетов):
-журнал-ордер№1- по кредиту счета 50 “Касса” (Приложение3);
-журнал-ордер№2- по кредиту счета 51 “Расчетный счет” (Приложение 4);
-журнал-ордер№3- по кредиту счетов 54,55,56 (Приложение5);
-журнал-ордер№6- по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками” (Приложение 6);
-журнал-ордер№7- по кредиту счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами”
(Приложение7 );
-журнал-ордер№8- по кредиту счетов 61,63,68,72,73,76,77,78 (Приложение8 );
-журнал-ордер№10- (в части затрат на производство) по кредиту счетов
05,06,08,12,13,20,21,23,24,25,26,28,29,31,69,70,34,86,89 (Приложение 9);
-журнал-ордер№10/1 - (в части затрат, не относящихся к затратам на
производство) по кредиту счетов 05,06,08,12,13,20,21,23, 24,25,26,28,29,
31,69,70, 34,86,89 (Приложение 10);
-журнал-ордер№11- по кредиту счетов 40,43,45,46,62 (Приложение 11);
-журнал-ордер№13 - по кредиту счетов 01,03,04,47,48 (Приложение12 );
-журнал-ордер№15- по кредиту счетов 80,81,82,83 (Приложение13 );
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в
Главную книгу, форма которой приведена в приложении 14.
Главная книга открывается на год и служит для обобщения
данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных
записей по отдельным счетам и для составления бухгалтерского баланса. В ней
записываются сальдо на начало месяца (года), обороты по дебету и кредиту
счетов и сальдо на конец месяца (года) по каждому синтетическому счету (в
соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета).
В Главной книге данные о текущих оборотах имущества (средств)
записываются только по синтетическим счетам. Обороты по кредиту каждого
синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету- в
корреспонденции с кредитуемыми счетами. Журналы-ордера и Главная книга
взаимно дополняют друг друга.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге,
осуществляется путем подсчета сумм оборотов и сальдо по всем счетам
бухгалтерского учета.
Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также суммы
дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на
рис.1.
| | | | |Первичные и | | | | |
| | | | |сводные | | | | |
| | | | | | | | | |
| | | | |документы | | | | |
| | | | | | | | | Накопительные|
| | Кассовая | | Журналы - | | | и |
| |книга | |ордера | | |группировочные |
| | | | | | | | | ведомости |
| | | | | | | | | | |
| | | | | Главная |--| | Регистры|
| | | | |книга |--| | |
| | | | | |- | | |
| | | | | | | | | аналитического |
| | | | | | | | |учета |
| | | | | | | | | | |
| | | | |Бухгалтерский | |--| Оборотная |
| | | | |баланс | |--|ведомость |
| | | | | | | |по аналитическим |
| | | | | | | |счетам |
| | | | | и другие | | | |
| | | | |отчетные | | | |
| | | | | формы | | | | |
Рисунок 1- Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
Обозначения: 1. Сплошные линии показывают последовательность
выполнения учетных записей.
2. Пунктирные линии показывают сверку
итогов.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета
позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета, повышает контрольное
значение учета, облегчает составление отчетов.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются
по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним
ведомостей.
Формы бухгалтерской отчетности должны быть полностью
обоснованы журналами-ордерами и Главной книгой.
Некоторые показатели, отраженные в разных формах отчетности,
совпадают. Таблицы сопоставления показателей отчетности приведены в
приложении 15 .
3 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ПРЕДПРИЯТИЯ И АНАЛИЗ ЕГО ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
3.1 Характеристика предприятия ОАО КЭПСП ВФСО «Динамо»
Полное официальное наименование предприятия - «Кировское
экспериментальное производственно- спортивное предприятие Всероссийского
физкультурно- спортивного общества «ДИНАМО». Сокращенное название
предприятия: КЭПСП ВФСО «Динамо»
Местонахождение общества: 610020, г. Киров, ул. Мопра, д.
100.
Кировское экспериментальное производственно- спортивное
предприятие Всероссийского физкультурно- спортивного общества «ДИНАМО»