Исследования влияние системы учета затрат и формирования себестоимости на конечные результаты деятельности ООО «Пластик»
Содержание
Содержание 2
Введение 3
1. Общии сведенья об ООО «Пластик» 5
1.1. Местоположение предприятия и его организационно-правовая форма. 5
1.2. Краткая характеристика предмета труда, описание технологического
процесса. 7
1.3. Экономическая оценка развития предприятия в динамике. 9
2. Бизнес-анализ 13
2.1 Анализ внешней среды. 13
2.2. Анализ финансового состояния 14
2.3 Анализ структуры продукции 26
2.5 Анализ использования трудовых ресурсов предприятия 29
2.6. Анализ материальных ресурсов. 32
2.7 Анализ себестоимости, прибыли, рентабельности. 35
3. Исследования влияние системы учета затрат и формирования себестоимости
на конечные результаты деятельности ООО «Пластик» 42
3.1 Программа и методика работы 42
3.2 Классификация систем учета затрат на производство и калькуляции 48
продукции 48
3.3 Организация учета затрат в ООО «Пластик» 64
5. Безопасность проекта 86
6. Выводы и предложения 88
Список используемых источников 89
Приложения 91
Введение
Развитие рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли,
как обобщающего показателя финансовых результатов хозяйственной
деятельности предприятия. Хозяйственные субъекты сами планируют свою
деятельность и перспективы развития, исходя из достигнутых результатов,
разработанных хозяйственных и социальных задач, спроса и предложения
товара, предполагаемых инвестиций.
В рыночных условиях хозяйствования, прибыль занимает ведущее место в
самообеспечении предприятия, выступает источником производственного и
социального развития, поэтому целью деятельности любого предприятия
является получение прибыли. Рациональное решение этого вопроса зависит от
того, насколько изучены внутризаводские факторы, оказывающие влияние на
прибыль, насколько эффективно проводится контроль за ними.
Любой хозяйствующий субъект, в процессе своей деятельности
осуществляет определенные виды расходов, связанных с производством
продукции. В сфере материального производства предприятия осуществляется
довольно сложный комплекс затрат, связанных с использованием основных
фондов, с приобретением сырья, материалов, с покупкой полуфабрикатов, с
оплатой труда работников, с расходами на топливо, энергию и т.д.
В связи с этим каждое предприятие для нормального осуществления своей
деятельности должно располагать определенной суммой денежных средств для
осуществления выше перечисленных расходов и уметь ими управлять. Управление
издержками производства включает в себя следующие моменты: умение четко
определить величину расходов предприятия, умение определить дополнительную
потребность в финансовых ресурсах для обеспечения бесперебойного
финансирования затрат на производство, умение эффективно использовать
денежные средства, вложенные в затраты на производство.
Учитывая вышесказанное, процесс управления издержками производства
можно определить следующим образом: управление издержками - это умение
экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.
Вопросам исследования этих факторов, а также изучением степени их
влияния на величину прибыли, получаемой предприятием, посвящена эта работа.
1. Общии сведенья об ООО «Пластик»
1.1. Местоположение предприятия и его организационно-правовая форма.
Общество с Ограниченной Ответственностью «Пластик» было создано 10
августа 1998 г. как предприятие для выпуска полиэтиленовых пакетов типа
«майка» и фасовочных из полиэтилена низкого давления.
Юридический адрес - 660073, Красноярский край, г. Красноярск, пр.
Ульяновский 18 б.
Учредителем предприятия являлись четыре частных лица.
С 2001 г. учредителем является одно частное лицо - Боголюбов Олег
Владимирович.
Предприятие является частной собственностью.
Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом
юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный и валютный счета
в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ.
Предприятие возглавляет генеральный директор, который назначается, и
увольняется приказом собрания учредителей ООО «Пластик». На должность
директора может быть назначено лицо с высшим образованием, имеющее опыт
работы на руководящей должности.
Структура управления предприятием – линейно-функциональная. Под
структурой управления организацией понимается упорядоченная совокупность
взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях,
обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого.
Элементами структуры являются отдельные работники, службы и другие звенья
аппарата управления, а отношения между ними поддерживаются благодаря
связям, которые принято подразделять на горизонтальные и вертикальные.
Горизонтальные связи носят характер согласования и являются, как правило,
одноуровневыми. Вертикальные связи – это связи подчинения, и необходимость
в них возникает при иерархичности управления, т.е. при наличии нескольких
уровней управления. Общая схема организационной структуры предприятия
представлена на рис.1.
Руководящим звеном на предприятии является генеральный директор.
Генеральный директор имеет три заместителя, в подчинении у которых
находятся отделы, выполняющие определенные функции.
Деятельность отдела маркетинга направлена на организацию комплекса
мероприятий по обеспечению эффективного сбыта и материально - технического
обеспечения производства продукции, выпускаемой предприятием.
Планово-производственный отдел, возглавляемый заместителем директора,
занимается анализом и планированием деятельности предприятия.
Отдел организации труда и заработной платы осуществляет контроль за
расходованием фонда заработной платы, организует разработку штатных
расписаний, подготавливает предложения по улучшению материального
стимулирования сотрудников и т.д. Начальник производства обеспечивает
постоянное повышение уровня технической подготовки производства учреждения.
В функции отдела охраны труда и техники безопасности входит осуществление
контроля и надзора за охраной труда, а также соблюдение в учреждении
правил, норм и инструкций по вопросам охраны труда. Отдел бухгалтерии
возглавляет главный бухгалтер.
В процессе своей деятельности работники предприятия руководствуются
действующим законодательством РФ, нормативно- правовыми актами РФ,
санитарными нормами и правилами, «Правилами производства и реализации
продукции», правилами производства и безопасности труда, пожарной
безопасности и экологическими нормативами, правилами внутреннего трудового
распорядка, должностными инструкциями.
1.2. Краткая характеристика предмета труда, описание технологического
процесса.
Технологический регламент процесса изготовления пакетов полиэтиленовых с
ручками типа «майка» и фасовочных пакетов.
Пакеты выпускаются в соответствии с требованием ГОСТ 12302 «Пакеты из
полимерных материалов. Общие технические требования.»
Пакеты полиэтиленовые с ручками типа «майка», окрашенные, с нанесённым
рисунком и из неокрашенного полиэтилена типа «фасовка» предназначаются в
качестве упаковки для различных видов продукции, в том числе пищевых
продуктов.
Сырьём для изготовления пакетов является полиэтилен низкого давления,
отвечающий требованиям ГОСТ 16338 «Полиэтилен низкого давления. Технические
условия».
Описание технологического процесса.
1. Изготовление полуфабриката – пленки полиэтиленовой (рукав
или полурукав). Из гранулированного полиэтилена методом экструзии
получают полиэтиленовую плёнку в виде рукава, которая наматывается на
втулку.
Полимерные гранулы поступают через загрузочный бункер, установленный
на одном конце цилиндра и перемещаются с помощью шнека вперед, вдоль
цилиндра к головке. При движении вперёд гранула расплавляется за счёт
контакта с горячими стенками цилиндра. Экструдер снабжён соответствующей
головкой (фильерой) узла охлаждения расплавленной плёнки, тянущего
механизма и наматывающего устройства.
Расплавленный полимер из экструдера поступает в головку снизу и,
обтекая мундштук, выходит через кольцевое отверстие головки в форме
рукава. Рукав раздувают до необходимого диаметра давлением воздуха,
подаваемого через центр мундштука, экструдирование рукава осуществляется
вверх. Давление в рукаве поддерживается зажимными валками и головкой, оно
должно быть постоянным, чтобы обеспечить равномерную толщину и ширину
плёнки. Намотка плёнки в рулон осуществляется с помощью единого
контактного намотчика, имеющего счётчик метража. Плёнка выпускается
смотанная в рулоны.
2. Нанесение рисунка на плёнку.
Рулон плёнки транспортируют от экструдера к ротогравюрной печатной
машине (принтеру) для нанесения рисунка. Проходя через печатные валы и
вальцы принтера, на рукав плёнки с определёнными промежутками наносится
рисунок. На каждый цвет рисунка приходится один печатный вал.
3. Процесс изготовления пакетов типа «майка».
После нанесения рисунка рулон плёнки подаётся на станок для
изготовления пакетов, где при температуре 240-250є С происходит резка
рукава плёнки на пакеты необходимого размера и сварка швов с
одновременной вырубкой ручек.
4. Процесс изготовления пакетов типа «фасовка».
Рулон полурукавной плёнки после экструдера транспортируют к
станку для производства фасовочных пакетов. На станке при температуре
130-140є С происходит «нарезка» полурукава плёнки на пакеты с
одновременным завариванием боковых швов.
5. Далее пакеты полиэтиленовые типа «майка» и «фасовка» поступают на стол
упаковки готовой продукции, где упаковываются в мешки, или картонные
коробки.
Готовые пакеты полиэтиленовые типа «майка» и «фасовка» проходят
контроль на требования ГОСТ 12302.
Внешний вид – контроль визуальный, осуществляет оператор и технолог в
течении смены.
Толщина плёнки – определяется микрометром несколько раз в течении
смены.
Размеры (длина и ширина) пакета – определяются при помощи метрической
линейки несколько раз в течении смены.
Остальные показатели: прочность плёнки при растяжении, прочность шва,
стойкость пакетов с ручками к нагрузке определяются в испытательной
лаборатории 1 раз в квартал.2
На рисунке 2. (приложение) приведена укрупнённая схема
технологического потока изготовления пакетов типа «майка» и «фасовка».
1.3. Экономическая оценка развития предприятия в динамике.
Предприятие функционирует как производственное предприятие, основной
целью которого является производство полиэтиленовых пакетов с фирменной
символикой. Для этого была закуплена производственная линия, состоящая:
1. Экструдер для выдува рукавной плёнки.
2. Ротогравюрная печатная машина для нанесения рисунка на плёнку.
3. Автомат для производства пакетов типа «майка».
4. Автомат для производства фасовочных пакетов.
Оборудование произведено в Тайване.
В Учреждении выпускаются следующие виды продукции:
- Пакеты типа «майка», серийный;
- Фасовочные пакеты с фирменной символикой;
- Пакеты типа «майка» с фирменной символикой;
Основными потребителями продукции являются супермаркеты: «Русская
Тройка», «Сибсервис», «Орлан», «Ле Рой».
ОАО «Красноярский Хлеб», ОАО «Зубр», ООО «КрасГазСервис», ОАО «Каравай»,
ОАО «Назаровское Молоко».
Оптовые фирмы по продаже серийных пакетов.
За 2001 г. появились постоянные поставщики сырья и материалов.
Полиэтилен низкого давления поставляет ООО «Антей-2000», г. Москва.
Суперконцентраты для окраски полиэтиленовой плёнки – ООО «Экорт-Упаковка»,
г. Москва. Печатные краски для нанесения рисунка на плёнку – ОАО «Сан-
Кемикэл», г. Новосибирск.
В результате того, что продукция предприятия разносторонняя, включает
как серийные пакеты, так и заказные предприятие оказывает влияние на
уровень конкуренции в городе, крае и регионах. Следует отметить, что
продукция ООО «Пластик» имеет конкурентоспособные цены, а по качеству
изделий не уступает московским производителям. Вследствие чего уровень
конкурентоспособности высокий.
В таблице 1.1. представлены основные показатели деятельности
предприятия ООО «Пластик» за 2000 - 2001 год.
Таблица 1.1 Основные показатели деятельности предприятия
|Наименование показателей |2000 год |2001 год |
|Выручка от реализации продукции, т.р.|5897 |7531 |
|Себестоимость продукции |5322,3 |6702,9 |
|Прибыль от продаж, т.р. |+482,3 |+715,7 |
|Чистая прибыль |+269,1 |+412,1 |
|Оборотные активы (ОА) на конец года, |400,4 |459,0 |
|т.р. | | |
|Удельный вес ОА в общей сумме |25,9 |27,5 |
|активов, % | | |
|Дебиторская задолженность, т.р. |322,8 |358,0 |
|Кредиторская задолженность, т.р. |333,2 |358,0 |
|Размер чистых активов, т.р. |67,2 |145,9 |
|Выпуск продукции, т.р. |5897 |7594 |
|Затраты на 1 руб. продукции, руб. |0,964 |0,943 |
|Среднесписочная численность, чел |23 |25 |
| В т.ч. ППП |15 |17 |
|Выработка на 1 работающего, т.р. |393,1 |446,7 |
|Фонд заработной платы, т.р. |168,5 |239 |
| В т.ч. ППП |104,5 |175,2 |
|Среднемесячная заработная плата, руб.|610,5 |796,7 |
Анализ основных показателей деятельности предприятия за два
анализируемых года позволил выявить следующую тенденцию. Наблюдается
увеличение практически по всем основным показателям деятельности
предприятия. Выручка, по сравнению с прошлым годом, увеличилась на 1634
т.р. (27,71%) и в отчетном году составила 7531 т.р. Аналогичная ситуация
сложилась и в отношении себестоимости продукции. В отчетном году
себестоимость продукции увеличилась на 1380,6 т.р. (25,9%) по сравнению с
прошлым годом и составила 6702,9т.р.
Прибыль от продаж в отчетном году увеличилась на 48,39% и составила
715,7 т.р. Темп роста чистой прибыли 153,14 % и в 2001 году она составила
412,1 тыс.рублей.
Еще одним положительным моментом в деятельности предприятия является и
рост оборотных активов на 13,9 %, несмотря на то, что за анализируемый
период размер дебиторской задолженности сократился на 10,9 %.
Затраты на 1 руб. продукции по сравнению с 2000 годом сократились на
2,1 коп. В динамике численности серьезных изменений не наблюдается,
численность работников предприятия увеличилась на 8,7 % за счет увеличения
численности ППП.
Бизнес-анализ
1 Анализ внешней среды.
До начала деятельности ООО «Пластик» на рынке пакетов г. Красноярска
преобладали московские компании ООО «ИнтерГрафика» и ООО «ПолимерБыт». С
развитием производства ООО «Пластик» данные фирмы были полностью
вытесненны с рынка пакетов. Компании ООО «Пластик» удалось вытеснить
московских конкурентов за счет более гибкого подхода к заказчикам,
выгодному географическим положению, более низким ценам и высокому качеству
продукции.
Через полтора года после начала работы ООО «Пластик» появился местный
производитель «ЮнкерМК». Часть заказчиков фирменных пакетов переразместили
свои заказы в «ЮнкерМК». Несмотря на более высокие цены этой компании, она
имеет преимущество в допечатной подготовке. «ЮнкерМК» имеет двухцветную
флексо печать, которая является более дешовой и требует меньше времени на
допечатную подготовку, что повлияло в основном на заказчиков, объем заказа
которых составлял до 20 000 пакетов.
ООО «Пластик» имеет четырехцветную машину глубокой печати, что
позволяет наносить печать более высокого качества, производить эксклюзивные
пакеты с фотопечатью, но срок исполнения заказа увеличивается из-за того,
что печатные формы изготавливаются в Сингапуре. Печатные формы для глубокой
печати в два раза дороже флексоформ.
Из-за более дорогой допечатной подготовки равенство в цене наступает
с 20 000 тысячи пакетов, а с увеличением объема заказа продукция ООО
«Пластик» становится более конкурентоспособной. В связи с этим ЮнкерМК
преобладает на рынке небольших тиражей, а «Пластик» занимает рынок крупных
тиражей и серийной продукции.
На сегодняшний день на рынке установилось равновесие «ЮнкерМК» с долей
рынка 25 %. В основном это выпуск пакетов с фирменной символикой. На рынке
серийной продукции 10 % пренадлежит московским компаниям. Доля рынка ООО
«Пластик» составляет 65%.
2.2. Анализ финансового состояния
Финансовое положение ООО “Пластик” характеризуется размещением и
использованием средств (активов) и источниками их формирования -
собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов. Эти сведения
предоставлены в форме № 1 “Бухгалтерский баланс” По данным формы № 1 за
2001 год составим сравнительный аналитический баланс (таблица 2.1).
Таблица 2.1 Сравнительный аналитический баланс
ООО“Пластик” за 2001 год
|Наименование |Код |Абсол. величина руб. |Относительная величина % |
|статей |стро| | |
| |ки | | |
| | |на |на |Изме|Нач.|кон.|Изм.|% |в % |
| | |нач. |конец |н.(+|года| |(+,-|нач.|к |
| | |года |года |,-) | |года|) |года|изм.|
| | | | | | | | | |бал.|
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |
|1. Внебюджетные | | | | | | | | | |
|активы |120 | | | | | | | | |
|1.1. Основные |110 |121170|1209645|-205|75,1|72,4|-2,7|-0,2|-3,6|
|ср-ва |130 |4 | |9 | | | | |0 |
|1.2. |140 |1017 |1814 |797 |0,06|0,11|0,05|78,4|1,4 |
|Нематер.активы | |-- |-- |-- | | | | |-- |
|1.3. Прочие | | | | |-- |-- |-- |-- | |
|внебюд. | | | | | | | | | |
|Средства | | | | | | | | | |
|Итого по разделу 1|190 |121272|1211459|-126|75,2|72,5|-2,7|-0,1|-2,2|
| | |1 | |2 | | | | | |
|2. Оборотные |210,| | | | | | | | |
|активы | |302277|357680 |5540|18,7|21,4|2,7 |18,3|96,5|
|2.1. Запасы |220 | |— |3 | | |— | | |
|2.1. Дебит.задолж.|230,|— |357680 |— |— |— |2,7 |— |— |
| | |302277| |5540|18,7|21,4| |18,3|96,5|
|(медленно реализ. |210,| | |3 | | | | | |
|Активы, более 12 | | |253 | | | |-1,2| | |
|м.) |220 | | | | | |5 | | |
|2.3. Дебит.задолж.| |20503 |— |-202|1,27|0,02| |-98,|-35,|
| |240 | |101113 |50 | | |— |8 |3 |
|(в теч. 12 | |— |101113 |— | | |1,3 | | |
|месяцев) |250 |77576 | |2353|— |— |1,3 |— |— |
| |260,|77576 | |7 |4,8 |6,1 | |30,3|41 |
|2.4. Кратс. | | | |2353|4,8 |6,1 | | |41 |
|Фин.влож. |250 | | |7 | | | |30,3| |
|2.5. Денежные | | | | | | | | | |
|ср-ва | | | | | | | | | |
|Наибол.ликв. | | | | | | | | | |
|активы | | | | | | | | | |
|Итого по разделу 2| |400356|459046 |5869|24,8|27,5|2,7 |14,7|102,|
| | | | |0 | | | | |2 |
|3. Стоимость |190 |161307|1670505|5742|100 |100 |-- |3,6 |100 |
|имущества |290 |7 | |8 | | | | | |
|4. Капитал и | | | | | | | | | |
|резервы |410 |448 |448 |— |0,03|0,03|— |0 |0 |
|4.1.Уставной |420 |119210|1195672|3563| | |-2,3|0,3 |6,2 |
|капит. |440,|9 | | |73,9|71,6| | | |
|4.2.Доб. и рез. | | | | | | | |— |— |
|капит. |450 |— |— |— | | |— | | |
|4.3.Специальные |470,| | | |— |— | |84,6|128,|
|фонды и целевые | |87337 |161255 |7391| | |4,3 | |7 |
|4.4. Нерасп. приб.|480 | | |8 |5,4 |9,7 | | | |
|Итого по разделу 4|490 |127989|1357375|7748|79,3|81,3|+2,0|6,1 |134,|
| | |2 | |3 | | | | |9 |
|5. Долгосрочные |590 |-- |-- |-- |-- |-- |-- |-- |-- |
|пассивы | | | | | | | | | |
|6. Краткосрочные | | | | | | | | | |
|пассивы | | | | | | | | | |
|6.1. Заемные ср-ва|610 |— |— |— |— |— |— |— |— |
| |620 |333185|285341 |-478|20,7|17,1|-3,6|-14,|-83,|
|6.2.Кредит.задолж.| | | |44 | | | |4 |3 |
| |630 | |27789 |2778| | | | | |
| |670 |— |-- |9 |— |1,7 |1,7 |0 |48,4|
|6.3. Проч.пассивы | |-- | |-- |-- |-- |-- |-- | |
|6.4. | | | | | | | | |-- |
|Краткоср.пассив. | | | | | | | | | |
|Итого по разделу 6|690 |333185|313130 |-200|20,7|18,7|-2,0|-6,0|-34,|
| | | | |55 | | | | |9 |
|Всего |590,|333185|313130 |-200|20,7|18,7|-2,0|-6,0|34,9|
|заемн.средств | | | |55 | | | | | |
| |690 | | | | | | | | |
|Итог баланс |399,|161307|1670505|5742|100 |100 |-- |3,6 |100 |
| | |7 | |8 | | | | | |
| |699 | | | | | | | | |
|Величина собст. |490-|67171 |145916 |7874|4,2 |8,7 |4,5 |117,|137,|
|средств в сбор. |190-| | |5 | | | |2 |1 |
| |390 | | | | | | | | |
На основе данных аналитической таблицы 2.1. можно сделать следующие
выводы:
1. Увеличение стоимости оборотных средств на 2,7 % произошло за счет
увеличения запасов на 55403 рублей или на 2,7 % и увеличение наиболее
ликвидных активов на 23537 или на 1,3 %, в то же время дебиторская
задолженность (платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты) уменьшилась на 20250 рублей или на 1,3 %.
2. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным
весом собственных источников средств, причем их доля в общем объеме
увеличилась в течение года на 2 %. Доля собственных средств в обороте также
увеличилась на 78745 рублей или на 4,5 %.
3. Доля кредиторской задолженности поставщикам и др. уменьшилась на
3,6 % или на 47844 рублей.
В целом наблюдается высокая автономия п\п (высокий удельный вес
собственного капитала - 81,3 %) и низкая степень использования заемных
средств - 18,7 %.
Оценка ликвидности баланса.
Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли
обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в
денежные средства равен сроку погашения обязательств.
Из сравнительного аналитического баланса выделяются наиболее важные
показатели для анализа ликвидности баланса (таблица 2.2.). Результаты
расчетов по анализу ликвидности баланса по данным таблицы 2.3. показывают,
ООО «Пластик» сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет
следующий вид:
На начало 2001 года - { А 1< П 1; А 2 > П 2; А 3 > П 3; А 4 < П 4 }
На конец 2001 года - { А 1 < П 1; А 2 < П 2; А 3 > П 3; А 4 < П 4 }
Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса
анализируемого предприятия как недостаточную.
Сопоставление А 1 - П 1 и А 2 - П 2 позволяет выявить текущую
ликвидность п\п, что свидетельствует о неплатежеспособности в ближайшее
время. Процент покрытия по наиболее срочным обязательствам, на конец года
составил 35,4 %, что явно недостаточно.
Таблица 2.2. Анализ ликвидности баланса ООО «Пластик»
|Актив |На |На |Пассив|На |На |Платежный |% покрытия |
| |начало|конец | |начало|конец |излишек (+) |обязательст|
| |года, |года, | |года, |года, |Недостаток - |в |
| |руб. |руб. | |руб. |руб. | | |
| | | | | | |нач-л|конец |нач-л|конец|
| | | | | | |о |года, |о |года,|
| | | | | | |года,|руб. |года,|руб. |
| | | | | | |руб. |[3-6] |руб. |3:6x1|
| | | | | | |[2-5]| |2:5x1|00 |
| | | | | | | | |00 | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |10 |
|Наиб-ее|77576 |101113|Наиб-е|333185|285341|-2556|-18422|23,3 |35,4 |
|ликвид.| | |е | | |09 |8 | | |
|Активы | | |срочны| | | | | | |
| | | |е | | | | | | |
|А 1 | | |пассив| | | | | | |
| | | |ы П 1 | | | | | | |
|Быстро |20503 |253 |Кратко|-- |27789 |20503|-27536|-- |0,01 |
|реал-ые| | |-срочн| | | | | | |
| | | |ые | | | | | | |
|Активы | | |пассив| | | | | | |
| | | |ы П 2 | | | | | | |
|А 2 | | | | | | | | | |
|Медлен.|296660|354550|Долго-|-- |-- |+ |+ |-- |-- |
| | | |срочны| | |29666|354550| | |
|Реали-ы| | |е | | |0 | | | |
|е | | |пассив| | | | | | |
|активы | | |ы | | | | | | |
| | | |П 3 | | | | | | |
|А 3 | | | | | | | | | |
|Трудно-|121272|121145|Постоя|127427|135424|- |- |95,1 |89,5 |
|реал-ые|1 |9 |нные |5 |5 |61554|142786| | |
| | | |пассив| | | | | | |
|Активы | | |ы | | | | | | |
| | | |П 4 | | | | | | |
|А 4 | | | | | | | | | |
|Баланс |160746|166737|Баланс|160746|166737|-- |-- |-- |-- |
| |0 |5 | |0 |5 | | | | |
Сравнение А 3 и П 3 отражает перспективную ликвидность, на ее основе
прогнозируется долгосрочная ориентировочная платежеспособность. В данном
анализе ликвидности баланса анализируемого предприятия третье неравенство
отражает платежный излишек.
Теоретически недостаток средств по одной группе активов
компенсируется избытком по другой, на практике менее ликвидные средства не
могут заменить более ликвидные.
Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является
приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности, при
помощи финансовых коэффициентов (см. табл. 2.4. ).
Оценка чистого оборотного капитала.
Следует обратить внимание на один важный показатель - чистый
оборотный капитал, или чистые оборотные средства. Это абсолютный показатель
помощью которого так же можно оценивать ликвидность п\п.
Чистый оборотный капитал равен разнице между итогами раздела 2
баланса “Оборотные активы” и разделом 6 баланса “Краткосрочные пассивы”.
Изменение уровня ликвидности определяется по изменению (динамике)
абсолютного показателя чистого оборотного капитала. Он составляет величину,
оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. Рост этого
показателя - повышение уровня ликвидности п\п.
На ООО «Пластик» краткосрочные пассивы полностью покрываются
оборотными средствами (табл. 2.3.). За отчетный период значение чистого
оборотного капитала увеличилось на 117,2 %, следовательно, ООО «Пластик»
ликвидно и платежеспособно.
Таблица 2.3. Исчисление чистого оборотного капитала
|Показатели |На начало 2001г., руб. |На конец 2001 г., руб. |
|1. Оборотные активы |400356 |459046 |
|2. Краткосрочные |333185 |313130 |
|пассивы | | |
|3. Чистый оборотный |67171 |145916 |
|капитал (1-2) | | |
Оценка относительных показателей ликвидности и платежеспособности.
Проверяем анализ относительных показателей ликвидности и
платежеспособности с помощью таблицы 2.4.
Таблица 2.4. Коэффициенты характеризующие ликвидность и платежеспособность
за 2001 год (в долях единицы)
|Коэффициенты платежеспособности |На начало |На конец |Отклонение |
| |года |года | |
|1. Общий показатель ликвидности |0,53 |0,7 |+0,17 |
|2. Коэффициент абсолютной |0,23 |0,32 |+0,09 |
|ликвидности | | | |
|3. Коэффициент критической |0,29 |0,32 |+0,03 |
|оценки | | | |
|4. Коэффициент текущей |1,18 |1,46 |+0,28 |
|ликвидности | | | |
|5. Коэффициент маневренности |4,82 |2,48 |-2,34 |
|функционирующего капитала | | | |
|6. Доля оборотных средств в |0,25 |0,27 |+0,02 |
|активах | | | |
|7. Коэффициент обеспеченности |0,16 |0,31 |+0,15 |
|собственными средствами | | | |
|8. Коэффициент восстановления |-- |-- |-- |
|платежеспособности | | | |
Динамика коэффициентов характеризующих платежеспособность предприятия
положительная. В конце отчетного периода предприятие могло оплатить 32%
своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств.
Коэффициент критической оценки показывает, какая часть краткосрочных
обязательств п\п может быть немедленно погашена за счет средств на
различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по
расчетам с дебиторами, нормальное ограничение 0,7-0,8. На предприятии
коэффициент критической оценки значительно ниже нормы составляет 0,32. Это
отрицательная тенденция. Коэффициент текущей ликвидности позволяет
установить, в какой кратности текущие активы показывают краткосрочные
обязательства, интервал зависит от производственного цикла для торговли -
1,0, машиностроения -1,5, для судостроения - 2,5. У анализируемого
предприятия на конец отчетного периода коэффициент текущей ликвидности
составляет 1,46, т.е. превышает 1,0, можно сделать вывод о том, что п\п
располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет
собственных источников.
Предприятие можно считать платежеспособным, т.к. сумма ее оборотных
активов больше суммы краткосрочной задолженности. Коэффициент текущей
ликвидности обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей,
характеризующих удовлетворенность бухгалтерского баланса.
Следует отметить снижение за анализируемый период коэффициента
маневренности функционирующего капитала на 2,34. Из этого следует, что
часть функционирующего капитала обездвиженная в производственных запасах и
долгосрочной дебиторской задолженности, уменьшилась, что является
положительным фактом.
Значение, коэффициента обеспеченности собственными средствами
(L=0,31) дает основание считать структуру баланса удовлетворительной, так
как показывает наличие собственных оборотных средств у предприятия
необходимых для ее финансовой устойчивости.
Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО «Пластик»
Определим и оценим финансовую устойчивость п\п (таб 2.5.).
Таблица 2.5. Анализ финансовой устойчивости.
|Показатель |На начало|На коней |Абсолютное |Темп |
| |периода, |периода, |отклонение, |роста, |
| |руб. |руб. |руб. |% |
|1. Источники собственных |2279892 |1357375 |77483 |106,1 |
|средств (Ис) | | | | |
|2. Внеоборотные активы (F) |1212721 |1211459 |-1262 |99,9 |
|3. Собственные оборотные |67171 |145916 |78745 |217,2 |
|средства (Ес) [1-2] | | | | |
|4. Долгосрочные кредиты и |-- |-- |-- |-- |
|земные средства (Кт) | | | | |
|5. Наличие собственных |67171 |145916 |78745 |217,2 |
|оборотных средств и | | | | |
|долгосрочных заемных | | | | |
|источников для формирования | | | | |
|запасов и затрат (Ет) [3+4] | | | | |
|6. Краткосрочные кредиты и |333185 |285341 |-47844 |85,6 |
|займы (К 1) | | | | |
|7. Общая величина основных |400356 |431257 |30901 |107,7 |
|источников формирования | | | | |
|запасов и затрат (Е ) [5+6] | | | | |
|8. Величина запасов и затрат |302277 |357680 |55403 |118,3 |
|(Z) | | | | |
|9. Излишек (недостаток) |-235106 |-211764 |-23342 |90 |
|собственных оборотных средств| | | | |
|для формирования запасов и | | | | |
|затрат (+,-Ес) [3-8] | | | | |
|10.Излишек (недостаток) |-235106 |-211764 |-23342 |90 |
|собственных оборотных средств| | | | |
|и долгосрочных заемных | | | | |
|средств для формирования | | | | |
|запасов и затрат (=,- Ет) | | | | |
|[5-8] | | | | |
|11.Излишек (недостаток) общей|98079 |73577 |-24502 |75 |
|величины основных источников | | | | |
|формирования запасов и затрат| | | | |
|(=,- Ет) [7-8] | | | | |
|12. Трехмерный показатель |На начало|На конец |-- |-- |
|типа финансовой устойчивости |периода |периода | | |
|(9; 10; 11) |(0; 0; 1)|(0; 0; 1)| | |
Как показывают данные табл. 2.5, на п\п неустойчивое состояние и в
начале и в конце 2001 года. Такое заключение сделано на основании следующих
выводов:
- запасы и затраты не покрываются собственными оборотными средствами (Ес),
на начало года покрывалось только 22,2 % ((67171:302277)х100%), но уже к
концу года 40,8 %, но это явно недостаточно. Финансовая устойчивость может
быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат.
- негативным моментом является неудовлетворительное исполнение п\п внешних
заемных средств. Долгосрочные кредиты и займы не привлекаются.
Краткосрочные обязательства предоставлены в отчетности лишь кредиторской
задолженностью, но она снизилась за анализируемый период на 14,4 %, т.е.
администрация не использует заемные средства для производственной
деятельности.
Относительные показатели финансовой устойчивости.
Исходя из данных бухгалтерского баланса коэффициенты характеризующие
финансовую устойчивость имеют значения, приведенные в таблице 2.6.
Таблица 2.6. Коэффициенты характеризующие финансовую устойчивость
|Показатели |На начало |На конец года|Изменение |
| |года | |(+, -) |
|1. Коэффициент капитализации|0,26 |0,23 |-0,03 |
|2. Коэффициент обеспечения |0,17 |0,32 |+0,15 |
|собственными источниками | | | |
|финансирования (И2) | | | |
|3. Коэффициент финансовой |0,79 |0,81 |+0,02 |
|независимости (И 3) | | | |
|4. Коэффициент |3,84 |4,34 |+0,5 |
|финансирования (И 4) | | | |
|5. Коэффициент финансовой |0,79 |0,81 |+0,02 |
|устойчивости (И 5) | | | |
|6. Коэффициент финансовой |0,22 |0,41 |+0,19 |
|независимости в части | | | |
|формирования запасов (И 6) | | | |
Динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной
финансовой устойчивости п\п, т.к. для этого необходимо, чтобы этот
коэффициент был не выше единицы. На величину этого показателя влияют
следующие факторы: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую
продукцию, однако коэффициент капитализации даст лишь общую оценку
финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке
с коэффициентом обеспеченности собственными средствами. Он показывает, в
какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные
оборотные средства. Как показывают данные табл. 2.6., у анализируемого
предприятия этот коэффициент достаточно низок. Собственными оборотными
средствами покрывалось на конец года лишь 32 % оборотных активов.
Значение коэффициента финансовой независимости выше критической
точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е.
собственникам принадлежит 81 % в стоимости имущества. Этот вывод
подтверждает и значение коэффициента финансирования.
Проведем обобщающую интегральную бальную оценку финансовой
устойчивости предприятия (табл. 2.7.)
Таблица 2.7. Показатели платежеспособности финансовой устойчивости
за 2001 год.
|Показатели финансового |На начало периода |На конец периода |
|состояния | | |
| |Фактическо|Количество|Фактическ-|Количество|
| |е значение|баллов |ое |баллов |
| | | |значение | |
|Коэффициент абсолютной |0,23 |8 |0,32 | 14 |
|ликвидности (L 2) | | | | |
|Коэффициент критической |0,29 |0 |0,32 |0 |
|оценки (L 3) | | | | |
|Коэффициент финансовой |0,79 |17 |0,81 |17 |
|независимости (И 3) | | | | |
|Коэффициент обеспеченности|0,17 |5 |0,32 |12 |
|собственными источниками | | | | |
|финансирования (И 2) | | | | |
|Коэффициент финансовой |0,22 |0 |0,41 |1 |
|независимости в части | | | | |
|формирования запасов (И 6)| | | | |
|Итого | |36 | |55,5 |
По данным табл. 2.7. можно заметить, предприятиеза отчетный период
будучи на начало года п\п IV класса финансовой устойчивости, т.е. могло
потерять средства и проценты даже после принятия мер к оздоровлению
бизнеса, становится п\п III класса финансовой устойчивости. То есть ООО
«Пластик» по методике интегральной бальной оценки финансовой устойчивости,
на конец 2001 года является проблемным п\п, вряд ли существует угроза
потери средств, но выполнение обязательств представляется сомнительным.
2.3 Анализ структуры продукции
Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми
показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и
неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства
продукции. Но по мере насыщения рынка и усилении конкуренции не
производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж
является основой разработки производственной программы. Предприятие должно
производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально
реализовать.
Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее
качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и
рентабельность предприятия. По этому анализ данных показателей имеет важное
значение.
Таблица 2.8. Анализ выполнения плана по выпуску и реализации
продукции предприятием ООО «Пластик» за 2001 год
| |Производство продукции, |Реализация продукции, |
|Продукция |т.руб |т.руб |
| |План |Факт |+,- |% |План |Факт |+,- |% |
| | | | |к плану| | | |к |
| | | | | | | | |плану |
| |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |
|1 | | | | | | | | |
|1. Пакеты |3588 |3933 |345 |9,60 |3567 |3912 |345 |9,66 |
|серийные типа | | | | | | | | |
|«майка» | | | | | | | | |
|2. Пакеты |1305 |1423 |118 |9,03 |1295 |1402 |107 |8,25 |
|фасовочные | | | | | | | | |
|(фирменные) | | | | | | | | |
|3. Пакеты |2045 |2238 |194 |9,48 |2033 |2217 |185 |9,10 |
|«майка» заказные| | | | | | | | |
|(фирменные) | | | | | | | | |
|ИТОГО |6938 |7594 |656 |9,46 |6895 |7531 |636 |9,23 |
Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску готовой
продукции перевыполнен на 9,46 %, а по реализации план перевыполнен на
9,23%, что на 636 тыс. рублей больше запланированного.
Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют
и натуральные показатели объемов производства продукции. Их используют при
анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции
(табл.2.9).
Таблица 2.9. Выполнение производственного плана в натуральном
выражении.
| |2001 год |2000 | | |Темп |
|Продукция | |год |+,- |% |Роста |
| | |факт | | | |
| | |тыс. | | | |
| | |штук | | | |
| |План |Факт | | | | |
| |тыс. |тыс. | | | | |
| |штук |штук | | | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |
|1. Пакеты серийные типа |13800 |14045 |10845 |245 |101,78|129,51|
|«майка» | | | | | | |
|2. Пакеты фасовочные |4500 |4590 |4101 |90 |102,00|111,92|
|(фирменные) | | | | | | |
|3. Пакеты «майка» |4350 |4389 |4017 |39 |100,90|109,26|
|заказные (фирменные) | | | | | | |
| Итого |22650 |23024 |18963 |374 |101,65|82,36 |
Анализ таблицы показывает, что в натуральном выражении отмечен рост
следующих видов продукции: объем производства серийных пакетов типа «майка»
увеличился на 29,51 %, что в натуральном вырожении состовляет 3200 тыс.
пакетов. Объем производства фасовочных пакетов и заказных пакетов типа
«майка» увеличился на 11,92% и 9,26%.
Таблица 2.10. Динамика цены реализации произведенной продукциии
|Продукция |2000 год |2001 год |"+" "-" |% |
| |руб. |руб. | | |
|1. Пакеты серийные |0,26 |0,28 |0,02 |107,69 |
|типа «майка», в шт. | | | | |
|2. Пакеты фасовочные|0,29 |0,31 |0,02 |106,90 |
|(фирменные), в шт. | | | | |
|3. Пакеты «майка» |0,47 |0,51 |0,04 |108,51 |
|заказные | | | | |
|(фирменные), в шт. | | | | |
| | | | | |
|Средняя цена |0,34 |0,37 |0,03 |107,84 |
Из таблицы видно, что в среднем цены на продукцию предприятия в 2001
году выросли на 7,84 % по сравнению с 2000 годом.
2.4. Анализ использования производственных фондов.
Далее необходимо провести анализ движения и структуры основных фондов.
Данные для анализа представлены в таблице 2.11.
Таблица 2.11 Наличие, движение и структура основных фондов
|Группа основных фондов |Наличие на |Поступило |Выбыло за |Наличие на |
| |начало года |за год |год |конец года |
| |т.руб |% |т.руб|% |т.руб|% |т.руб|% |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |9 |
|Промышленные |1480 |91,8|101 |100 |30 |100 |1551 |92,8|
|производственные фонды | | | | | | | | |
|Производственные |- |- |- |- |- |- |- |- |
|основные фонды других | | | | | | | | |
|отраслей | | | | | | | | |
|Непроизводственные |133 |8,2 |- |- |- |- |120 |7,2 |
|основные фонды | | | | | | | | |
|ВСЕГО основных фондов |1613 |100 |101 |100 |30 |100 |1671 |100 |
Из таблицы 2.11 видно, что за отчетный период произошли изменения в
наличии и структуре основных фондов. Стоимость основных фондов возросла на
58 т.руб за счет увеличения стоимости основных производственных фондов.
Увеличилась доля основных производственных фондов в общей сумме основных
средств на 1,0 % и соответтвенно сократилась доля непроизводственных
основных фондов.
2.5 Анализ использования трудовых ресурсов предприятия
К трудовым ресурсам предприятия относится та часть населения, которая
обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками в
соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятия нужными
трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень
производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов
продукции и повышения эффективности производства. В частности, от
обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их
использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ,
эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат
объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других
экономических показателей.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением
фактического количества работников по категориям с плановой потребностью
(табл.2.12).
Таблица 2.12 Численность работников предприятия
| | | |Отклонения |
|Показатели |План |Факт | |
| |2001г. | | |
| | | |в абсолютных |в % |
| | | |величинах | |
| | |2000г. |2001г. |От |От |К |К |
| | | | |плана |2000г|плану|2000г|
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |
|Весь персонал |23 |23 |25 |+2 |+2 |108,7|108,7|
|в т.ч. ППП |15 |15 |17 |+2 |+2 |113,3|113,3|
|Руководители, |5 |5 |5 |- |- |100 |100 |
|специалисты, | | | | | | | |
|служащие | | | | | | | |
|Непромышленный |3 |3 |3 |- |- |100,0|100 |
|персонал | | | | | | | |
Из таблицы видно, что серьезных изменений в численности работников
предприятия в 2001 году не произошло. По категориям руководителей,
специалистов, служащих и непромышленному персоналу численность сотрудников
не изменилась. Увеличилась по сравнению с прошлым годом численность
промышленно производственного персонала на 2 работника, в связи с
увеличением объемов производства.
Таблица 2.13 Показатели по труду
|Показатели |Факт |Факт |План |Отклонения |
| |2001 год|2000 |2001 | |
| | |год |год | |
| | | | |от |От |
| | | | |2000 |плана |
| | | | |года | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Выпуск продукции, т.р. |7594 |5897 |7450,4 |+1697 |-15,4 |
|Численность ППП, чел |17 |15 |15 |+2 |+2 |
|ФОТ ППП, т.р. |175,2 |104,5 |150,3 |+70,7 |-24,9 |
|Выработка на 1 работающего|446,7 |393,1 |439,0 |+48,6 |+7,7 |
|ППП, т.р. | | | | | |
|Размер ФОТ на 1 |10,3 |7,0 |10,0 |+3,3 |+0,3 |
|работающего ППП, т.р. | | | | | |
Проанализировав таблицу видно, что выработка на 1 работающего по
отношению к прошлому году составила 113,6 %, а средняя заработная плата
выросла на 47,1 %.
Использование фонда оплаты труда проводится на основе данных таблицы
2.14.
Таблица 2.14 Использование фонда оплаты труда
| |План |Факт |Отклонения |
|Показатели |2001г. | | |
| | |2000г. |2001г. |от плана |от факта |
| | | | |+,- |% |+,- |% |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |7 |8 |
|ФОТ всего |219,1 |168,5 |239,0 |+19,9 |109,1|+70,5 |141,8|
|персонала, т.р. | | | | | | | |
|в т.ч. ППП |150,3 |104,5 |175,2 |+24,9 |116,6|+70,7 |167,6|
|Руководители, |58,8 |54,5 |53,8 |-5,0 |91,5 |-0,7 |98,7 |
|специалисты, | | | | | | | |
|служащие | | | | | | | |
|Непромышленный |10,0 |9,5 |10,0 |- |- |+0,5 |105,3|
|персонал | | | | | | | |
|Среднесписочная |23 |23 |25 |+2 |108,7|+2 |108,7|
|численность, чел| | | | | | | |
|в т.ч. ППП |15 |15 |17 |+2 |113,3|+2 |113,3|
|Руководители, |5 |5 |5 |- |- |- |- |
|специалисты, | | | | | | | |
|служащие | | | | | | | |
|Непромышленный |3 |3 |3 |- |- |- |- |
|Персонал | | | | | | | |
|Среднемесячная |793,8 |610,5 |796,7 |2,8 |100,4|186,2 |130,5|
|зарплата всего | | | | | | | |
|персонала | | | | | | | |
|в т.ч. ППП |835,0 |580,6 |858,8 |23,8 |102,9|278,3 |147,9|
|Руководители, |784,0 |726,7 |632,9 |-151,1 |80,7 |-93,7 |87,1 |
|специалисты, | | | | | | | |
|служащие | | | | | | | |
|Непромышленный |222,2 |211,1 |196,1 |-26,1 |88,2 |-15,0 |92,9 |
|персонал | | | | | | | |
Анализ таблицы позволяет сделать следующие выводы: фонд оплаты труда
всего персонала по сравнению с предыдущим годом увеличился на 41,8 %, а так
же выше плана на 9,1 %. Численность же работников предприятия в
анализируемом периоде превышает план на 8,7 %. Среднемесячная заработная
плата работающих за год увеличилась на 30,5% Повышение среднемесячной
заработной платы по сравнению с прошлым годом связано с повышением штатной
численности работающих и повышением окладов согласно постановления
Правительства РФ.
2.6. Анализ материальных ресурсов.
Успешное выполнение производственной программы во многом зависит от
обеспечения предприятия необходимыми ресурсами требуемого качества.
Своевременное обеспечение материальными ресурсами предопределяет
ритмичность работы предприятия, создает условия для эффективного
использования машин и оборудования, повышения производительности труда.
Рациональное использование материальных ресурсов оказывает непосредственное
влияние на снижение себестоимости продукции, рост прибыли и рентабельности.
Т.к. предприятие относится к материальной отрасли, то удельный вес
материальных затрат в затратах на производство достаточно высок и составлял
в 2001 году 88,6 %.
Расход материальных ресурсов на рубль товарной продукции в
анализируемом периоде уменьшились на 2,18 копеек. Это положительно повлияло
на конечные результаты деятельности предприятия и привело к снижению
себестоимости продукции и увеличению прибыли.
Общий результат изменения материалоемкости определяется динамикой ее
частичных показаний. Структура материалоемкости по видам затрат рассмотрена
в табл. 2.15.
Таблица 2.15 Частные показатели материалоемкости
|Показатели |2000 год |2001 год | |
| | | |Отклонение |
| Расход сырья на 1 руб. ТП |0,841 |0,816 |-0,025 |
|Энергоемкость |0,006 |0,009 |+0,003 |
| | | | |
|Материалоемкость |0,847 |0,825 |-0,022 |
Уменьшение затрат на сырье произошло за счет увеличения объема
выпуска продукции.
В табл. 2.16 рассмотрим составляющие материальных затрат в стоимостном
выражении, а также их удельный вес.
Таб. 2.16. Динамика материальных затрат в составе себестоимости продукции
|Показатели |2000 год |2001 год |Отклонение |
| |Тыс.р.|% |Тыс. |% |тыс.р. |% |
| | | |р. | | | |
|Материальные |4914 |100 |6263 |100 |1349 |- |
|затраты, | | | | | | |
|В том числе: | | | | | | |
|- сырье и |4882 |99,3 |6193 |98,9 |1311 |-0,4 |
|материалы | | | | | | |
|- энергия |32 |0,7 |70 |1,1 |38 |+0,4 |
За анализируемый период материальные затраты увеличились в
стоимостном выражении на 1349 тыс. р. и составили 6263 тыс. р.
Основными факторами, влияющими на прибыль, являются объем продукции и
себестоимость, в составе которой значительную часть составляют материальные
затраты. Поэтому далее остановимся на анализе динамики и структуры затрат
на производство.
2.7 Анализ себестоимости, прибыли, рентабельности.
Анализ себестоимости
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является
себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
От ее уровня зависят финансовые показатели деятельности предприятий, темпы
расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов
хозяйствования.
Анализ себестоимости продукции, работ, услуг имеет очень важное
значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя,
выполнения плана по его уровню, установить резервы и дать оценку работы
предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам
затрат (табл. 2.17) и калькуляционным статьям затрат (табл. 2.18).
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить
материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость и установить влияние
технического прогресса на структуру затрат.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции,
указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы.
Таблица 2.17. Затраты на производство и реализацию продукции
|Наименование |2000 год |2001 год | |
|Затрат | | |+,- |
| |Сумма |На 1 руб. |Сумма |на 1 руб. | |
| |Затрат |Продукции |Затрат |продукции | |
|1 |2 |3 |4 |5 |6 |
|Выпуск продукции |5805 | |7594 | |1789,00|
|1. Материальные затраты | | | | | |
| Сырье и материалы |4882 |84,10 |6193 |81,55 |-2,55 |
| Электроэнергия |32 |0,55 |70 |0,92 |0,37 |
|2. Затраты труда | | | | | |
| Заработная плата |168,5 |2,90 |239 |3,15 |0,24 |
| в т.ч. основных |116,5 |2,01 |165 |2,17 |0,17 |
|рабочих | | | | | |
|3. Амортизация основных |66 |1,14 |74 |1,04 |-0,10 |
|фондов | | | | | |
|4. Прочие затраты | | | | | |
| Услуги связи |1 |0,02 |69,3 |0,91 |0,90 |
| Налоги |68 |1,17 |51 |0,67 |-0,50 |
| Услуги банка |10,4 |0,18 |13,5 |0,18 |0,00 |
| Сертификаты |17 |0,29 |18 |0,24 |-0,06 |
| Консультативное |34 |0,59 |29 |0,38 |-0,20 |
|обслуживание | | | | | |
| Транспортные расходы |47 |0,81 |41 |0,54 |-0,27 |
| Расходы на ярмарки |7,3 |0,13 |24 |0,32 |0,19 |
|ИТОГО |5449,7 |93,88 |6986,8 |92,00 |-1,88 |
Проанализировав таблицу видно, что по сравнению с 2000г. затраты на 1
руб. продукции уменьшились на 1,88 коп. На это снижение главным образом
повлияло снижение затрат по статье сырье и материалы на 2,55 коп на 1
рубыль продукции. Это объясняется экономией на масштабе производства.
В таблице 2.18. проанализируем себестоимость произведенной продукции
по статьям затрат.
Таблица 2.18. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат
|Статьи затрат |План |План в |Факт |+,- |
| | |Пересчете | | |
|1 |2 |3 |4 |5 |
|1. Сырье и материалы, т.р.|6002 |6140 |6193 |53 |
|2. Основная и |230 |232,1 |239 |6,9 |
|дополнительная | | | | |
|заработная плата, т.р. | | | | |
|3. Начисления МВД, т.р. |16,2 |17,2 |18,1 |0,9 |
|4. Цеховые расходы, т.р. |25,5 |26,4 |27,2 |0,8 |
|5. Общезаводские расходы, |92,2 |93,4 |95,1 |1,7 |
|т.р. | | | | |
|6. Производственная |6365,9 |6509,1 |6572,4 |63,3 |
|себестоимость, т.р. | | | | |
|7. Внепроизводственные |123,5 |125,4 |130,5 |5,1 |
|расходы, т.р. | | | | |
|8. Полная себестоимость, |6489,4 |6634,5 |6702,9 |68,4 |
|т.р. | | | | |
|9. Затраты на 1 руб. |0,858 |0,878 |0,883 |0,005 |
|продукции, руб. | | | | |
|10. Выпуск продукции, т.р.|7560 |- |7594 |- |
По данным таблицы перерасход по себестоимости выпущенной продукции
составил 68,4т.р., что на 1,03 % выше запланированного. Затраты на 1 руб
продукции при плане 0,878 руб составили 0,883 руб.
Анализ прибыли, рентабельности.
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и
финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в
системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные
показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в
отчете о прибылях и убытках.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную
эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшим среди них является
показатель прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу
экономического развития предприятия.
Для оценки и анализа уровня и динамики показателей составляется
таблица (таблица 2.19.), в которой используются данные бухгалтерской
отчетности организации из формы № 2.
Таблица 2.19 Динамика показателей прибыли
|Показатели |Отчетный период|Базисный |Отчетный в % к |
| | |период |базисному |
| | | |периоду |
|1 |2 |3 |4 |
|Выручка от продажи товаров,|7531,00 |5897,00 |127,71 |
|продукции, работ и услуг | | | |
|Себестоимость проданных |6702,90 |5322,30 |125,94 |
|товаров, работ, услуг | | | |
|Валовая прибыль |828,10 |574,70 |144,09 |
|Коммерческие расходы |71,20 |54,60 |130,40 |
|Управленческие расходы |41,20 |37,80 |108,99 |
|Прибыль от продаж |715,70 |482,30 |148,39 |
|Проценты к получению |- |- |- |
|Проценты к уплате |- |- |- |
|Доходы от участия в других |- |- |- |
|организациях | | | |
|Прочие операционные доходы |- |- |- |
|Прочие операционные расходы|68,10 |56,20 |121,17 |
|Внереализационные доходы |- |- |- |
|Внереализационные расходы |13,60 |12,10 |112,40 |
|Прибыль до налогообложения |634,00 |414,00 |153,14 |
|Налог на прибыль 35% |221,90 |144,90 |153,14 |
|Чистая прибыль |412,10 |269,10 |153,14 |
Из данных таблицы 2.19 следует, что прибыль предприятия увеличилась на
143 т.руб., что на 53,14 % больше чем в 2000 году.
В динамике финансовых результатов можно отметить следующие изменения.
Выручка от продажи продукции в отчетном году выросла на 27,71%, а прибыль
от реализации выросла на 48,39 %. Это свидетельствует об улутшении процесса
реализации продукции.
Далее проведем анализ влияния факторов на величину прибыли, который
включает в себя следующие этапы:
1) Определение выручки от продаж отчетного года в ценах предыдущего
года по формуле:
[pic] ,
где Nо - выручка от продаж отчетного года;
Jц - индекс цен.
2) Определение изменения выручки от продаж в отчетном году по
сравнению с предыдущим годом за счет роста цен:
[pic]
[pic]
3) Определение изменения прибыли от реализации за счет роста цен:
[pic],
где Rб - рентабельность продаж в базисном периоде.
[pic]
4) Определение влияния объема и структуры реализованной продукции:
[pic],
где Nб - выручка от реализации в базисном периоде.
[pic]
5) Определение влияния себестоимости продукции и коммерческих и
управленческих расходов:
[pic], [pic]
[pic]
где Uсо,сб - удельный вес себестоимости в выручке от реализации
продукции в отчетном и базисном периоде соответственно;
Uко,кб - удельный вес коммерческих расходов в выручке от
реализации продукции в отчетном и базисном периоде соответственно.
Uуп,уб - удельный вес управленческих расходов в выручке от
реализации продукции в отчетном и базисном периоде соответственно.
[pic]
[pic]
[pic]
Результаты расчетов заносим в таблицу 2.20.
Таблица 2.20. Сводная таблица влияния факторов на величину прибыли
|Факторы |Размер влияния |
|1 |2 |
|Цена |+50,86 |
|Объем, структура реализованной продукции |+82,79 |
|Себестоимость реализованной продукции |+94,138 |
|Коммерческие расходы |-1,431 |
|Управленческие расходы |+7,079 |
|Прибыль от продаж |+233,4 |
|Операционные расходы |-11,9 |
|Внереализационные расходы |-1,5 |
|Прибыль до налогообложения |+220 |
Анализ таблицы показывает, что снижение себестоимости реализованной
продукции привело к увеличению прибыли на +94,138т.руб. За счет роста цен
прибыль от продаж увеличилась на +50,86 т.руб; за счет роста объема
реализованной продукции - на +82,79 т.руб.
За счет сокращение управленческих расходов прибыль увеличилась на
+7,079 тыс. руб., а за счет увеличения комерческих уменьшилась на 1,431
тыс. рублей.
За счет увеличения операционных расходов прибыль уменьшилась на 11,9
т.руб. Увеличение внереализационных расходов привело к снижению прибыли на
1,5 т.руб.
Производственно-хозяйственный подход направлен на получение абсолютной
прибыли предприятия. Абсолютная прибыль предопределяет показатели
рентабельности продукции, рентабельности продаж, а также оценивает прибыль
по отношению к применяемому капиталу. Для анализа показателей
рентабельности составляется таблица 2.21.
Таблица 2.21. Коэффициенты рентабельности предприятия
|Наименование коэффициента |Значение |
| |2000 год |2001 год |
|1 |2 |3 |
|Рентабельность продаж | | |
|По прибыли от продаж |8,18 |9,50 |
|По прибыли до налогообложения |7,02 |8,42 |
|Рентабельность продукции |9,75 |11,00 |
По данным таблицы 2.21. наблюдается повышение коэффициентов в отчетном
периоде по сравнению с предыдущим. Коэфицент рентабельности прибыли от
продаж увеличился с 8,18 до 9,5 , а коэфицент рентабельности прибыли до
налогооблажения с 7,02 до 8,42. Так же, коэфицент рентабельность
произведенной продукции увеличился с 9,75 до 11,0.
3. Исследования влияние системы учета затрат и формирования себестоимости
на конечные результаты деятельности ООО «Пластик»
3.1 Программа и методика работы
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции
является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности
предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения
рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления
внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения
себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления
национального дохода в масштабах страны; расчета экономической
эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-
технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов
продукции и снятия с производства устаревших.
Но несмотря на частое употребление понятия "затраты", всегда неясно
какие затраты имеются в виду, в какой величине. Для понимания себестоимости
необходимо рассмотреть ее с трех сторон. Во-первых, затраты определяются
использованием ресурсов; во-вторых, затраты отражают количество
использованных ресурсов, выраженное в денежном измерителе; в-третьих,
затраты сопоставляются с целью их совершения - производство продукта,
деятельность какого-либо подразделения и т.д. Отсюда себестоимость
продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и
реализацию.
Система учета производственных затрат во многом зависит от выбора
объектов учета затрат. Объект учета затрат - это признак группировки, по
которому обобщают расходы для целей управления себестоимостью. В
многоцелевой учетной системе выделяют такие объекты: места возникновения
затрат, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной
деятельности, виды или группы однородной продукции. Характеристика
конкретного объекта учета затрат определяет метод оценки затрат и виды
систем учета на производство.
Организация учета затрат на производство продукции основана на
следующих принципах:
- неизменность принятой методологии учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции в течении года;
- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
- правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;
- разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных
вложений;
- регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условий получения достоверной информации о
себестоимости продукции - четкое определение состава производственных
затрат.
В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется
государством. Основные принципы формирования этого состава определены в
Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и
конкретизированы в Положении о составе затрат с изменениями и дополнениями,
внесенными в это Положение, которые четко определили издержки, относимые на
себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты, производимые за счет
соответствующих источников финансирования (прибыль организации, фондов
специального назначения и др.).
Большое значение для правильной организации учета производственных
затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство
группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и
видам расходов.
По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам,
участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка
затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения
производственной себестоимости продукции.
По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их
себестоимости.
По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям
калькуляции.
Затраты предприятия на производство продукции складываются из
следующих элементов:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей
народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам
показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково
соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по
элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия,
топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают
только применительно к персоналу основной деятельности.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты
организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных
положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции
на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по
статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1) "Сырье и материалы"
2) "Возвратные отходы" (вычитаются)
3) "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
сторонних предприятий и организаций"
4) "Топливо и энергия на технологические цели"
5) "Заработная плата производственных рабочих"
6) "Отчисления на социальные нужды"
7) "Расходы на подготовку и освоение производства"
8) "Общепроизводственные расходы"
9) "Общехозяйственные расходы"
10) "Потери от брака"
11) "Прочие производственные расходы"
12) "Коммерческие расходы"
Итог первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость
продукции, а итог всех двенадцати статей - полную себестоимость продукции.
Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по
ряду других признаков (таблица 3.1).
Таблица 3.1 Классификация затрат на производство продукции
|Вид классификации |Подразделение затрат |
|По экономической роли в процессе |Основные и накладные |
|производства | |
|По составу (однородности) |Одноэлементные и комплексные |
|По способу включения в |Прямые и косвенные |
|себестоимость продукции | |
|По отношению к объему производства |Переменные и постоянные |
|По периодичности возникновения |Текущие и единовременные |
|По участию в процессе производства |Производственные и коммерческие |
|По эффективности |Производительные и |
| |непроизводительные |
Целевая классификация затрат позволяет организовать систему контроля и
управления расходами. Однако пользователи информации о производстве
выдвигают требования к информации, основываясь на принципе "различная
себестоимость для различных целей". Этот принцип реализуется в трех типах
себестоимости: полная производственная себестоимость, которая используется
для установления цен и принятия оперативных решений при нормальных
обстоятельствах; прямая производственная (учетная) себестоимость,
используемая для установления цен и принятия оперативных решений при
нормальных обстоятельствах; себестоимость по центрам ответственности,
которой оперируют при планировании и контроле деятельности ответственных
исполнителей.
Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его
реализация и получение прибыли. Производственные процессы - второй и
главный этап производства, в котором реализуется цель создания и
функционирования предприятия.
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс
формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости
отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению
себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения. Основными
элементами системы управления себестоимостью продукции является
прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и
калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют
в тесной взаимосвязи друг с другом.
В целях эффективного управления себестоимостью необходимы отдельное
изучение методики учета издержек производственной деятельности и на основе
расширения аналитичности применяемых в учете группировок затрат разработка
для предприятий системы контроля за себестоимостью продукции
производственных подразделений.
Учет издержек производства является определяющим в общей системе
бухгалтерского учета. Однако управленческий учет не ограничивается только
учетом затрат на производство в стоимостных показателях, регламентированных
в нормативных документах. Его содержание гораздо шире и состоит:
- из отражения производственных процессов в количественном измерении с
целью управления ими и определения прибыли;
- системного использования элементов метода (калькулирование, нормирование,
измерение, регистрация, оценка, группировка, анализ, контроль) в
отражении хода производственного процесса в неразрывной связи с процессом
нарастания затрат;
- ограничения субъекта учета рамками предприятия;
- классификация затрат в соответствии с целями их управления;
- формирования внутренней отчетности по уровням управления
производственными процессами, используя при этом принципы управления,
принятые на предприятии.
Проблема разработки и использования на практике учета новых подходов к
эффективному управлению издержками предприятия широко обсуждается в
отечественной и зарубежной экономической литературе. Общепринятое
определение сущности учета затрат - это "учет затрат есть совокупность
сознательных действий, направленных на отражение происходящих на
предприятии в течение определенного временного периода процессов снабжения,
производства и реализации продуктов его труда посредством их (процессов)
количественного измерения (в натуральных и стоимостных показателях),
регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимость
готовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающей
информации, необходимой для того, чтобы управлять предприятием и оценивать
его деятельность путем выведения финансовых результатов".
Однако такой подход в условиях начала развития управленческого учета и
развитой теории производственного учета ограничен по направлениям
использования. Определение сущности учета затрат на производство кроме
технической стороны должно охватывать разнообразие способов подхода к
организации управленческого учета производственной деятельности. Таким
образом, определение содержания учета затрат создает реальные предпосылки
моделирования его организации на предприятиях. Именно учет как
информационный поток, обратный процессу управления, будет не только
отражать действительность, но и готовить информацию для моделирования
экономики предприятия в будущем.
Поэтому учет затрат на производство необходимо рассматривать как
процесс отражения использования затрат и результатов прошлой, настоящей и
будущей производственной деятельности, соответствующей модели управления,
ориентированной на выполнение основной цели предприятия. Только такая
система учета будет соответствовать основным задачам управления
себестоимости.
3.2 Классификация систем учета затрат на производство и калькуляции
продукции
Все группировки затрат предназначены для принятия каких-либо решений,
но ситуации, возникающие на производстве не могут быть уложены в типовые
системы, поэтому на каждом предприятии формируют свою систему учета затрат
на производство с учетом удовлетворения запросов менеджеров. Однако при
всем их многообразии теорией и практикой выработаны общие подходы к
организации учета затрат и калькулировании продукции.
Системы управленческого учета затрат на производство определяют три
взаимосвязанных элемента: учет затрат на производство; учет выхода готовой
продукции; определение ее себестоимости. Исходя из этого система учета
затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и
способов обобщения издержек по составу, содержанию, назначению, местам
возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ и их
однородным группам и способов контроля за использованием производственных
ресурсов в сопоставлении с действующими нормами и планируемой
эффективностью.
Наиболее часто применяемые системы калькулирования себестоимости
продукции можно расположить на прямой следующим образом:
Смешанные системы калькулирования сибестоимости
Позаказное Пооперационное JIT
калькулирование Попроцессное
калькулирование калькулирование
калькулирование
Рассмотрим поподробнее каждую из систем учета затрат.
Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции применяется в индивидуальном мелкосерийном
производстве сложных изделий, а также при производстве опытных,
экспериментальных, ремонтных и тому подобных работ.
Объектом учета и калькулирования позаказного метода является один
производственный заказ, открываемый на один или несколько однородных
изделий. Обычно заказы открываются на количество изделий, выпуск которых
предусмотрен в течение месяца. Если одинаковые изделия с длительным циклом
изготовления запускаются в производство в разные периоды, то на каждое
изделие следует открывать отдельный заказ. На изделия, имеющие длительный
производственный цикл могут открываться заказы на отдельные технологические
и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией. Это
способствует сокращению калькуляционного периода. Место данного заказа в
классификации производства предприятия, а при необходимости и источник
покрытия затрат по нему, определяется системой нумерации заказов.
В картах аналитического учета затрат, открываемых бухгалтерией на
каждый заказ, указывается название, тип изделия, количество изделий,
наименование заказчика, цехи-участники, плановая себестоимость, оптовая
цена. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием
номеров (шифров) заказов. На предприятиях должен быть организован контроль
за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-
технической документацией.
Калькуляцию заказа производят по мере его окончания. Все затраты
собирают в карточке набора затрат. До завершения всех работ по заказу
затраты представляют собой незавершенное производство. Себестоимость
законченного заказа определяют суммированием затрат. На рисунке 4.2
представлен порядок движения затрат при позаказной калькуляции продукции.
При использовании данной системы для учета материалов, как основных, так и
вспомогательных используется счет 10 «Материалы». По
дебету счета отражается покупка и поступление материалов на склад, по
кредиту – отпуск материалов в производство. Стоимость отпущенных основных
материалов относят на счет «Незавершенное производство», вспомогательных
на счет «Общепроизводственные расходы». Начисление заработной платы
производственным рабочим и административно – управленческому персоналу
отражается следующими проводками Д20 К70, Д25 К70. Основанием для записи
являются трудовые талоны (наряды) или индивидуальные табели. Индивидуальные
табели широко используются для учетных записей и для составления
расчетно–платежных ведомостей. Выплата заработной платы отражается
проводкой Д70 К50. Фактические выплаты заработной платы могут отражаться
еженедельно в отличие от начисления, осуществляемого ежемесячно. Причиной
является то, что учетным периодом, завершающимся составлением счетов в
Главной книге является месяц. Общепроизводственные расходы, в отличие от
прямых затрат (затрат материалов и расходов на оплату труда) нельзя прямо
отнести на конкретные виды готовой продукции. При их списании часто
прибегают к нормативным коэффициентам, рассчитанным для каждого
подразделения или функционирующего объекта. Общепроизводственные расходы
относят на каждый вид продукции посредством этого коэффициента. Сумму
относимых общепроизводственных расходов определяют умножением нормативного
коэффициента общепроизводственных расходов на фактическую величину
выбранной базы распределения. Списание общепроизводственных расходов
отражается проводкой Д20 К25. Законченная продукция поступает на склад
готовой продукции, что отражается по дебету счета «Готовая продукция» (Д40
К20). Списание себестоимости реализованной продукции бухгалтерия отражает
следующей проводкой Д44 К40.
В заключении еще раз выделим особенности позаказной системы
калькулирования:
- аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесении их на
отдельные виды работ или партии готовой продукции;
- аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток
времени;
- ведение только одного счета «Незавершенное производство». Данный счет
расшифровывается ведением отдельных карточек учета затрат по каждому
заказу, находящемуся в производстве.
Однако наиболее типичным является не индивидуальное, а серийное
производство. В этом случае при расчете себестоимости производства единицы
продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции
нужно относить произведенные затраты, понесенные за период. Обычно на
начало и конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на
которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный
период. Решить данную проблему позволяет попроцессный метод калькулирования
себестоимости продукции.
Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют
организации, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют
непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести
учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период.
Учетные записи на счетах сопровождают движение продукции по стадиям
обработки.
Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат можно
учетный процесс подразделить на пять этапов:
1. Учет производства в натуральных и планово-учетных единицах.
2. Учет выпуска в натуральных и планово-учетных единицах.
3. Суммирование учетных затрат по дебету счета «Основное
производство».
4. Подсчет себестоимости единицы продукции.
5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами и незавершенным
производством на конец периода.
Первые два этапа предполагают отражение процесса производства в
натуральных единицах, три последних – в стоимостных.
Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы
производственных затрат, понесенных определенным подразделением за
определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции,
произведенных за этот же промежуток времени.
Для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период
при данном методе используют условные единицы продукции. Они позволяют
пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.
Количество условно готовых изделий равняется сумме:
- общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного
отчетного периода;
- слагаемого, отражающего работу над изделиями в незавершенном производстве
на начало и конец периода.
Калькулирование затрат может осуществляться методом усреднения и
методом ФИФО. Согласно принципу ФИФО единицы продукции в незавершенном
производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия
поступят в обработку. При калькулировании затрат методом усреднения
рассматриваются единицы продукции в незавершенном производстве на начало
периода как начатые и законченные в течение отчетного периода.
В практике применяют три варианта попроцессного метода учета затрат на
производство: последовательный, параллельный и раздельный.
Последовательный вариант предусматривает последовательное накопление
затрат вместе с передачей готовой продукции одного передела для обработки в
последующем переделе. Стоимость готового изделия переходит на счет готовой
продукции из последнего цеха, где незавершенное производство доведено до
конечной продукции предприятия.
Параллельный учет используется теми предприятиями, где обработка
полуфабрикатов и сырья проходит одновременно в нескольких цехах,
предназначенных для выпуска одного изделия или группы однородных изделий.
Раздельный метод применяется там, где технология производства
однородных продуктов имеет разные процессы обработки.
Системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие,
чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат
по заказам и нет индивидуальных работ. Записи на счетах бухгалтерского
учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) и через счет
«Полуфабрикаты собственного производства» (полуфабрикатный вариант).
Еще раз подчеркнем особенности попроцессного метода калькулирования
себестоимости:
- аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно
к отдельным заказам;
- списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для
выполнения заказа;
- открытие отдельных аналитических счетов «Незавершенное производство» для
каждого подразделения.
Помимо рассмотренных выше систем учета затрат существуют системы,
которые являются промежуточными между позаказным и попроцессным
калькулированием. Такие системы называют смешанными или гибридными
системами калькулирования себестоимости. Сочетание элементов, составляющих
смешанные системы, зависит от производственной структуры предприятия.
Наиболее часто применяется пооперационное и JIT-калькулирование. Рассмотрим
поподробнее каждую из систем.
При пооперационной системе калькулирования объектом отнесения
заработной платы труда основных рабочих и накладных расходов является
операция. Затем эти затраты распределяются по единицам продукции, прошедшим
данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат.
Затраты на основные материалы прослеживаются по определенному продукту и
производственной линии так же, как и при позаказной системе.
При операционной системе калькулирования в качестве первичного
документа используется наряд на сдельную работу, в котором описывается
перечень необходимых материалов и операций. Содержание нарядов различается,
потому что каждая партия имеет различные комбинации материалов, операций и
окончательного вида изделий. Затраты на изделия собираются по партиям
продукции. Основные материалы идентифицируются с определенной партией.
Прямые трудозатраты и накладные расходы распределяются по продуктам
косвенно, путем нахождения средних добавленных затрат на единицу по каждой
операции, минуте или часу операционного времени.
Основной момент пооперационной системы – это использование планового
(или прогнозного) коэффициента как для прямых затрат труда, так и для
накладных расходов по каждой операции. Прямые трудозатраты исчезают в
качестве обособленной статьи для калькулирования себестоимости продукции.
JIT – это поточная организация производства, при которой каждая деталь
обрабатывается по мере необходимости совершения следующего шага поточной
линии. В идеале JIT имеет дело с нулевыми остатками. В сравнении с массовым
производством по партиям система JIT имеет две отличительные черты. Во-
первых, остатки рассматриваются как зло, поэтому накладываются жесткие
ограничения на остатки основных материалов, комплектующих, НЗП во всех
точках. Во-вторых, производство должно быть остановлено при выявлении брака
или отсутствия комплектующих. Идеально в условиях системы JIT
заключительная сборка проводится по продаже предыдущей единицы. Эта
особенность определяется как «ориентируемая на спрос характеристика JIT».
Когда предприятие переходит к поточному производству с непрерывным
ритмом, личное наблюдение становится лучшим способом контроля. Рабочие
пропускают хорошо сделанный продукт дальше, а испорченный отбрасывают.
Менеджеры и рабочие знакомятся с повседневным производственным графиком и
стимулируются за его выполнение и контроль затрат.
Критическим компонентом JIT является взаимоотношения с одним или
несколькими поставщиками. Эти поставщики должны обеспечивать
высококачественные, ритмичные и часто повторяющиеся поставки, что в свою
очередь, позволит немедленно отправлять материалы и комплектующие в
производство. Эта процедура исключает прохождение ими складов и отражение в
учете на счете «Материалы»
Калькуляционная система JIT заставляет руководство предприятия
задуматься, имеет ли смысл детально прослеживать затраты на продукт шаг за
шагом по стадиям обработки. Оперативный учет движения деталей и
полуфабрикатов ведется, но не на основе заказов. Вместо этого
производственный процесс рассматривается как трубопровод. При его
функционировании все затраты, отраженные в начале периода, появятся снова
как затраты на законченный продукт в конце отчетного периода.
В условиях JIT фактические материалы и накладные расходы собираются по
цехам каждый месяц. Определяется количество произведенных единиц и их
стоимость. Сопоставляются нормативные затраты с полученными и ежемесячно по
цехам рассчитывается отклонение.
Пооперационное и JIT – калькулирование представляют только два примера
гибридных систем. Они могут варьироваться в зависимости от организации
производственного процесса и требований менеджера к степени их точности.
Идеальной системой калькулирования можно назвать систему JIT, так как
переход от поточного производствам по партиям к массовому производству с
непрерывным ритмом, привлечение рабочих к сплошному контролю качества дают
следующие приемущества:
1- минимальные вложения в сырье и материалы;
2- сокращения затрат на внутреннее перемещение материалов;
3- сокращение риска потерь качества материалов в процессе хранения;
4- уменьшение затрат на складские помещения в производстве и на
предприятии в целом;
5- сокращение общепроизводственных затрат из-за улучшения качества
поставок, сокращения брака и отходов, сокращения «бумажной работы».
Однако в нашей стране применение этой системы ограничено в связи с
экономической и политической нестабильностью.
Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях
развивающихся рыночных отношений нуждается в изучении организационных
систем управленческого учета, применяемых в странах рыночной экономики. В
данном случае выделяют две основных системы учета затрат: стандарт-кост и
директ-костинг. Основное их отличие заключается в порядке распределения
постоянных расходов между калькуляционными периодами. Стандарт-кост - это
метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат
между реализованной продукцией и остатками товаров. При методе директ-
костинг постоянные расходы полностью относят на реализацию.
Директ-костинг является предметом полемики среди бухгалтеров. И не
только потому, что не достигнуто согласие в описании образцов поведения
постоянных и переменных расходов для целей управления и контроля, столько
потому, что ставится вопрос о теоретической пригодности этого метода для
составления внешней отчетности. Сторонники директ-костинга утверждают, что
постоянная часть производственных расходов боле тесно связана со
способностью производить (содействовать производству), а не с выпуском
конкретных единиц. Поэтому их следует относить к затратам на период и сразу
списывать на реализацию без внесения в себестоимость продукции. Оппоненты
же этого метода доказывают, что запасы должны включать при их оценке и
компонент постоянных производственных затрат, необходимых для производства
продукции; обе партии этих расходов должны быть запасоемкими, не взирая на
различия в поведении.
Традиционный отчет о прибылях и убытках отражает стандарт-кост и
подразделяет расходы в зависимости от их функциональной роли на
производственные, коммерческие и административные. Отчет о прибылях и
убытках по системе стандарт-кост включает в себя следующие статьи:
- Выручка от продажи продукции, работ, услуг
- Производственные расходы (включая постоянные производственные расходы)
- Валовая прибыль
- Коммерческие расходы
- Административные расходы
- Прибыль от продаж
Финансовый отчет, построенный по результатам калькулирования по методу
директ-костинг, строится по следующей схеме:
- Выручка от продажи продукции, работ, услуг
- Переменные расходы
производственные
коммерческие
административные
- Маржинальный доход
- Постоянные расходы
производственные
коммерческие
административные
- Прибыль от продаж
Оба отчета о финансовых результатах показывают два подхода к
представлению результатов от хозяйственных операций. Однако случается
встретить их симбиоз. Например, некоторые компании используют стандарт-
кост, но и затраты подразделяют на переменные и постоянные.
Отчет при стандарт-кост не показывает никакого маржинального дохода,
что приводит к аналитическим трудностям при вычислении влияния на прибыль
изменений в выручке. Согласно стандат-кост постоянные общепроизводственные
расходы усреднены и относятся к продукту. При маржинальном подходе общая
сумма постоянных расходов показывается обособленно, прежде чем будет
отражена сумма чистой прибыли. Это "высвечивание" общей суммы постоянных
расходов помогает сосредоточить внимание менеджеров на поведении постоянных
расходов и контролировать совместное выполнение долгосрочных и
краткосрочных планов.
Рассмотрим поподробнее основные компоненты каждой из систем.
Система стандарт-кост представляет собой совокупность процедур по
планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению
внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции,
осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее
основной целью является полное использование производственных факторов и
экономное ведение хозяйства. Сущность этой системы заключается в следующем:
- планирование затрат на основе норм, обеспечивающих поставленные перед
предприятием задачи;
- документирование затрат путем выдачи разрешений на использование
различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и
нормативами;
- отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам;
калькулирование основывается на нормах затрат, а отклонения от норм по
мере их возникновения показывают на счетах бухгалтерского учета как
увеличение или уменьшение производственного результата;
- выявление отклонений производится линейным персоналом управления в целях
оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом
уровне управления.
Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную
концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических
производственных затратах замещаются нормативными (стандартными)
значениями. Такие счета, как " Материалы", "Незавершенное производство",
"Готовая продукция" и "Себестоимость реализованной продукции" (и по дебету
и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат.
Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце отчетного
периода сравнить их с нормативными. Если обнаруживается отклонение,
бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс,
известный как анализ отклонений - эффективный инструмент контроля затрат и
всей системы управления.
Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из
шести элементов:
1. Нормативная цена основных материалов;
2. Нормативное количество основных материалов;
3. Нормативное рабочее время;
4. Нормативная ставка оплаты труда;
5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние
четыре, так как эти организации не используют сырье и материалы в своих
операциях.
Для разработки нормативных калькуляций в организациях создается
нормативное бюро (группа) при планово-экономическом отделе. Сюда поступают
от соответствующих подразделений нормы и нормативы, создается фонд
нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об
изменениях норм, расчет и анализ отклонений от норм.
Существует несколько вариантов организации нормативного учета затрат.
Можно выделить три основных варианта.
При первом варианте учет ведется по нормативным затратам. Фактические
затраты определяют исходя из нормативных затрат и отклонений. При таком
ведении учета исходят из предпосылки, что на счетах бухгалтерского учета
движение материальных ценностей оценивают по нормам, в том числе в части
готовой продукции и незавершенного производства, а все выявленные
отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного
периода присоединяются к нормативным затратам.
Второй вариант предполагает учет фактических и нормативных затрат
одновременно. При этом подходе отражение движения информации о затратах на
производство происходит в двух оценках: по фактическим затратам и
нормативной величине фактического объема выполненных работ.
При использовании третьего варианта учет ведется смешанным способом и
может осуществляться двумя методами. При первом методе нормативный учет
затрат касается готовой продукции и незавершенного производства в целом, но
в последнем происходит перерасчет затрат на незавершенное производство, то
есть в конце отчетного периода определяется разница между суммой затрат на
производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. Таким образом,
вся сумма отклонений в результате списывается на незавершенное
производство. При втором методе учет затрат предполагает соблюдение норм
затрат. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не
отражаются в регистрах бухгалтерского учета. Вся сумма отклонений от норм
затрат по всем видам изделий в пределах отчетного периода списывается на
производственную себестоимость выпущенной товарной продукции, то есть в
данном случае незавершенное производство оценивается по нормативной
себестоимости.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной
системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он
рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства. Нормативный
управленческий учет принято рассматривать как систему нормативного
планирования и учета затрат на производство.
Непростые рыночные процессы, влияющие на колебания объемов
производства и реализации продукции, а также увеличение доли постоянных
затрат в общем их объеме существенно сказываются на поведении себестоимости
изделий, а значит и на прибыли. По мере усиления этих тенденций
увеличивается потребность товаропроизводителей в информации о затратах на
изготовление изделий и их реализацию, не искаженных в результате
распределения косвенных расходов и относительно неизменных на единицу
выпускаемой продукции при любом объеме производства. Такую информацию в
виде данных о неполной производственной себестоимости дает подсистема
управленческого учета, которая получила название директ-костинг.
Применяя систему директ-костинг (систему учета сумм покрытия или
маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости
между объектом производства, затратами и выручкой. Для обеспечения этих
аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и
постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям. Система
директ-костинг заостряет внимание руководства предприятия на изменении
маржинального дохода по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет
лучше учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в
основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой
переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных
косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения
статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет и контроль и к тому
же улучшается учет и контроль условно-постоянных накладных расходов,
поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о
прибылях и убытках отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние
на величину прибыли предприятия.
Таким образом, сущность этой системы заключается в следующем: прямые
затраты обобщают по видам готовой продукции, косвенные же затраты собирают
на отдельном счете и списывают на общие финансовые результаты того
отчетного периода, в котором они возникли.
Система директ-костинг имеет несколько отличительных особенностей:
первая - разделение производственных затрат на переменные и постоянные;
вторая - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам;
третья - многостадийность составления отчета о прибылях и убытках. Процесс
учета происходит в два этапа:
- расчет себестоимости;
- расчет результата.
На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой
продукции с прямыми (переменными) затратами, отражается рентабельность
производства отдельных видов продукции. На втором этапе обобщенные на одном
счете косвенные (постоянные) расходы сопоставляются с вкладом, полученным
от реализации каждого вида продукции. Результат отражает рентабельность
всего производства и реализации. Таким образом, эта система ориентирована
на реализацию. Чем больше объем реализации, тем больше прибыли получает
предприятие. Оценивают готовую продукцию и незавершенное производство
только по переменным (прямым) затратам. Такая система оценки побуждает
предприятия изыскивать возможности увеличения реализации.
Система директ-костинг развивается в соответствии с развитием
управления. Гибкость планирования и принятия управленческих решений
потребовали ввода в систему директ-костинг бюджетов (смет) и заданий,
анализа их исполнения. Особенностью современной системы директ-костинг
является использование стандартов (норм) не только по переменным издержкам,
но и по постоянным, в частности по переменной части постоянных накладных
расходов. Стандартный директ-костинг - есть средство достижения конечной
цели предприятия - получение чистой прибыли.
3.3 Организация учета затрат в ООО «Пластик»
В Учреждении ООО «Пластик» при производстве продукции используется
позаказный метод учета затрат. Объектом учета и калькулирования является
отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное
количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты
группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.
Особо важным документом для выполнения работ является договор между
заказчиком и производителем на производство продукции. В нем
конкретизируются объект договора (заказа), его качественные характеристики,
объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые
условия, форма расчетов и прочие условия.
Место заказа в классификации производства предприятия, а при
необходимости и источник затрат по нему, определяется системой нумерации
заказов. Основным учетным регистром, открываемым бухгалтерией на каждый
заказ является карточка учета заказа, в которой указывается название, тип
изделия, количество изделий, наименование заказчика, срок окончания заказа,
цех-участник, плановая себестоимость и оптовая цена. Каждому заказу
присваивается порядковый номер, который проставляют на всех документах по
прямым затратам производства. Себестоимость одного вида изделия определяют
делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.
Порядок выполнения заказа на производство продукции в организации
представлен на схеме:
Заказчик Заключение Определение
договора на
цены на
выполнение
продукцию
заказа
Доставка Проверка
Выпуск
продукции качества
продукции
на склад продукции
Для учета затрат на производство продукции на предприятии используются
счета 20, 25, 26, 23, 31. Цена на заказ определяется на основе плановой
калькуляции и норматива рентабельности (таблица 3.2).
Таблица 3.2 Плановая калькуляция партии пакетов типа «майка»
(20 000 штук).
|Статьи затрат |Сумма |
| |Тыс. руб. |
|Сырье и материалы |6,193 |
|Основная и дополнительная заработная плата |0,239 |
|Отчисления МВД |0,018 |
|Цеховые расходы |0,027 |
|Общезаводские расходы |0,095 |
|Производственная себестоимость |6,572 |
|Внепроизводственные расходы |0,131 |
|Полная себестоимость |6,702 |
|Прибыль |0,648 |
|Цена с НДС |8,820 |
Величина затрат на сырье и материалы определяется на основе норм
расхода и цены за единицу материала; заработная плата – на основе
нормочасов и расценок (таблицы 4.3 и 4.4).
Таблица 3.3 Расшифровка материальных затрат партии пакетов типа
«майка» (20 000 штук).
|Наименование материалов |Норма |Цена за |Сумма |
| |расхода |единицу |Тыс. руб |
|Полиэтилен, кг |148 |0,027 |3,996 |
|Суперконцентрат, кг |8,5 |0,17 |1,445 |
|Краска, г |3,4 |0,221 |0,7514 |
|ИТОГО | | |6,193 |
Таблица 3.4 Расшифровка трудовых затрат
|Виды работ |Нормо-часы |Расценки |
|Партия пакетов типа «майка» |13,04 |0,239 |
|(20 000 штук). | | |
|ИТОГО |13,04 |0,239 |
Накладные расходы определяются пропорционально заработной плате
производственных рабочих. Это осуществляется следующим образом.
Составляется плановая смета затрат на производство продукции. Смета
затрат составляется за каждый квартал. В расчет принимается смета затрат за
тот квартал, в котором производится продукция.
Плановые затраты на предприятии используют только для определения цены
на продукцию и для сравнения с фактическими данными.
Определим расходы, занимающие наибольший удельный вес в себестоимости
продукции. Для этого используем данные таблицы 3.5.
Таблица 3.5 Анализ себестоимости продукции по статьям затрат
|Статьи затрат |Сумма расходов |Удельный вес,% |
|1 |2 |3 |
|Сырье и материалы |6193 |92,4 |
|Основная и дополнительная |239 |3,6 |
|заработная плата | | |
|Отчисления МВД |18,1 |0,3 |
|Цеховые расходы |27,2 |0,4 |
|Общезаводские расходы |95,1 |1,4 |
|Производственная себестоимость |6572,4 |98,1 |
|Внепроизводственные расходы |130,5 |1,9 |
|Полная себестоимость |6702,9 |100,0 |
Наибольшую долю в составе себестоимости занимают затраты на сырье и