Лекции по бухгалтерскому учету
Тема №1. Учет денежных средств и расчетов
1. Учет кассовых операций.
«Порядок ведения кассовых операций в РФ» - решение ЦБ от 22.10.93 г. №40.
Наличные деньги хранятся в кассе в пределах лимита. Лимит устанавливается
банком по согласованию с руководителем предприятия. Сверх установленных
норм наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выдачи з/п в
течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в кредитном
учреждении.
Первичные документы по кассе.
Деньги приходуются на основании ПКО; лицам, вносящим деньги в кассу,
выдается квитанция. Выдача денег из кассы – на основании РКО.
З/п, пособия, стипендии выплачиваются по платежам, ведомостям без
составления ГКО на каждого получателя. По истечению установленного срока
выплаты з/п платежная ведомость закрывается (в ней указывается фактически
выплаченная и депонированная сумма). На платежной ведомости проставляется
штамп с реквизитами ОКО (номер, дата) и выписывается ГКО на всю выданную
сумму.
Депонированные суммы также сдаются в банк по ГКО. Документы должны быть
заполнены в день совершения операции.
На эти первичные документы регистрируются в журнале регистрации ГКО и ПКО.
В этом журнале этим документам присваивается порядковый номер. Целевое
использование средств и полнота произведенных кассиром операций. Кассир
ведет кассовую книгу. Каждое предприятие должно иметь только одну кассовую
книгу.
Требования к кассовой книге.
Запись в кассовой книге в 2 экземплярах через копирку. Вторые экземпляры
отрывные, они служат отчетом кассира. В кассовой книге допускаются
исправления, но они должны быть оговоренными, заверенными. Записи в
кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир должен подсчитать итоги операции за
день, вывести остаток и передать в бухгалтерию отчет с ПКО и ГКО под
расписку бухгалтерии в кассовой книге. Все первичные документы должны быть
погашены. Расчеты через кассу наличными с юридическими лицами по одной
сделке ограничены суммой 60000 руб.
За неправильное ведение кассовых операций на предприятие налагается штраф
от 400 до 500 МРОТ (сейчас 100 руб.). На руководителя и главного бухгалтера
– от 40 до 50 МРОТ.
Если предприятие имеет экспортные или импортные операции, то предприятие
открывает счет «Касса в валюте 50-2».
Операции с иностранной валютой отражаются как в валюте, так и в рублях
путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ. В кассовой книге записи
осуществляются в рублях, но одновременно необходимо вести регистры
аналогичного учета по каждому виду иностранной валюты. Эти регистры могут
быть оформлены в виде реестра, карточек аналитического учета или иметь
такой же вид как страницы кассовой книги.
В связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые также
подлежат отражению в кассовой книге. На курсовую разницу составляется
бухгалтерская справка, которая служит основанием для записей в кассовую
книгу.
При росте курса проводка:
Д50 – К91 – прочие доходы и расходы.
Если курс падает, то Д91-К50.
Пересчет валюты в рубли по новому курсу должен производиться как на дату
совершения операции с валютой, так и на дату составления отчетности. (50-3)
Денежные документы – почтовые марки, марки госпошлины, оплаченные путевки в
дома отдыха, санатории, приобретенные и оплаченные авиа и ж/д билеты,
проездные.
Поступление и выдача денежных документов производится по ПКО и РКО.
Ежемесячно кассир составляет отчет по движению ден. док-тов.
Приобретение путевки: Д50-3 – К70-6
Выданы работнику: Д73-К50-3
Деньги за путевку: Д50-1 – К70-3.
В кассе хранятся бланки строгой отчетности – трудовые книжки, вкладные
листы к ним, квитанции путевых листов. Учет бланков на забалансовом счете
006 – бланки строгой отчетности.
В конце месяца отчет о движении бланков на основании ПКО и РКО.
Кассир – материально ответственное лицо. При принятии на работу заключают с
ним договор о полной материальной ответственности. Периодически должна
проводиться внезапная ревизия кассы. Составляется акт ревизии.
94 – недостачи и потери
Д94-К50
Д73-2 – К94(расчеты по возмещению материального ущерба) или Д50,70 – К73-2
Излишки: Д50-К91.
2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Подотчетные лица – лица, получившие наличные деньги на выполнение служебных
заданий (командировки, приобретение мат. ценностей, хозрасходы).
Круг лиц, имеющих право на получение подотчетных сумм, должен быть
определен приказом руководителя предприятия. Обычно это делается в начале
года при составлении приказа об Учетной политике. Наличные деньги в
подотчет выдаются на сроки, определяемые руководителем пред-я. Запрещается
выдача наличных денег под отчет работнику, не отчитавшемуся за ранее
выданные суммы.
Выдача денег на командировку оформляется приказом руководителя,
командировочным удостоверением и ГКО. За время нахождения командировки за
работником сохраняется место работы и з/ п. деньги на командировку выдаются
в пределах норм, установленных правительством РФ.
Нормы: оплата найма жилых помещений не более 550 руб./сут. При отсутствии
док-тов -12 руб. Суточные – 100 руб. за каждый день на каждый день
нахождения в командировке. Для налогового учета прибыли найм жилья не
ограничивается, а суточные регламентируются – 100 руб.
Документом, регламентирующем вопросы оформления командировок, является
Постановление Совета Министров СССР от 18.03.88 г. № 351 «О служебных
командировках в пределах СССР». Срок командировки не может превышать 60
дней. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного
средства с места пост-й работы, а днем приезда- день прибытия трансп-го ср-
ва на место пост-й работы. При командировках в местность, откуда
командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту
постоянного жительства, суточные не выплачиваются.
Командированным оплачивают следующие расходы:
. По проезду
. За пользование в поездах постельными принадлежностями
. По проезду транспортом общего пользования к станции, пристани,
аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта
. Суточные
. Квартирные.
Особым док-том реглам-ся загранкомандировки. – Постановление ГОСКОМТРУДА
СССР от 25.1274г. №365 «Об утверждении правил, об условиях труда советских
работников за границей». В соответствии с этим документом
загранкомандировки оформляются также как и командировки по РФ (приказ по
предприятию, командировочное удостоверение в страны Дальнего Зарубежья не
оформляется).
Функции док-та, удостоверяющего фактическое время пребывания работника в
командировке, выполняет загранпаспорт, поэтому командированный к отчету
прилагает копию загранпаспорта с отметками контрольно-пограничных пунктов.
Командированному выплачиваются суточные расходы по проезду, провозу багажа
до 30 кг, найму жилпомещения, на получение загранпаспорта и виз, на
прописку паспорта, комиссионные при обмене чека в банке на иностранную
валюту. Возмещение суточных, оплата жилья производятся также согласно
нормам, которые дифференцированы по странам, куда командирован. В случае
выезда в командировку и возвращение в тот же день работнику выплачиваются
суточные в иностранной валюте в размере 50% от установленных норм. В тех
случаях, когда работники обеспечиваются в стране пребывания бесплатным
питанием, выплата суточных производится в размере 30% от установленных
норм. Если принимающая сторона кроме питания обеспечивает работника
иностранной валютой на личные расходы, направляющая сторона выплату
суточных не производит.
Найм жилья без док-тов не возмещается. Расходы по проезду руководителям
возмещаются по тарифу 1 класса, остальным – по тарифу 2.
Лица, получившие наличные деньги под отчет обязаны не позднее 3 рабочих
дней по истечении срока, на которые они выданы (на хоз. и оперативные
расходы) или со дня возвращения из командировки по РФ, предъявить в
бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный
расчет. К авансовому отчету д.б. приложены оправдательные док-ты (счет-
фактура, товарный чек и чек КМ, квитанции, билеты).
Выданная из кассы сумма под отчет (по РКО): Д71-К50.
Приобретены мат-лы: Д10
Хозрасходы – Д26
Расходы на продажу - Д44
Осн. пр-во - Д20.
По команд-м расходам из суммы затрат по проезду, из услуг по предоставлению
постельных принадлежностей, из услуг по проживанию в гостинице выделяется
НДС и относится на сч.19 (активный) – НДС по работам и услугам.
НДС
Ставка 20% - основная; 10% - на детские товары.
В бухучете расходы по командировке относятся на с/сть в полном объеме как в
пределах нормы, так и сверх нормы. Сверхнормативные расходы и только по
суточным не принимаются в уменьшении прибыли для налогообложения. Если
суточные оплачены сверх нормы, то сверхнормативные суточные у работника
облагаются налогом на доходы физ-х лиц (13%) – Д70 – К68.
Не подтвержденные док-тами командир-е расходы относят за счет чистой
прибыли (сч.84), также подлежат включению в совокупный доход работника
(нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – Д84 – К71).
Покупка иностр-й валюты для оплаты командировочных расходов производится
ч/з банк. В банк предоставляется плат-е поручение, заявка, приказ о
командировании за рубеж.
Положение о порядке покупки и выдачи иностр-й валюты для оплаты ком-х
расходов – письмо ЦБ РФ 25.06.97г. №62.
Согласно этого письма банк выдает валюту в срок не ранее 10 рабочих дней до
убытия работников в командировку. Одновременно выдает справку по форме
0406007. эта справка д.б. зарегистрирована в журнале учета справок, к-й
ведется на предпр-ии. Требования к нему такие же, как и к кассовой книге.
По возвращении из командировке работник в теч.10 календ-х дней
предоставляет авансовый отчет в бухгалтерию. Предпр-е представляет в
уполномоченный банк отчет об использовании валюты и в 10-дневный срок
возвращает в банк неиспользованную сумму. Перерасход возмещается на
основании предоставленного отчета. При обработке авансового отчета суммы в
ин. валюте перечисляются в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового
отчета.
НДС по командировочным расходам за рубеж не выделяется и не принимается к
возмещению.
3. Учет расчетных операций
Все расчеты предпр-я на платежи по товарным операциям и расчеты по
нетоварным операциям (расчеты с бюджетом, внебюджетными фондами,
учредителями).
Расчеты фирмы с внешними по отношению к ней субъектами можно осуществлять
безналичным путем в соотв-е с Положением о безналичных расчетов в РФ –
письмо ЦБ РФ от 8.09.00 №123-П.
Положением рекомендуется следующие формы расчета:
. Платежными поручениями;
. Расчеты по аккредитиву;
. Расчеты чеками;
. Расчеты по инкассам.
Расчеты по нетоварным операциям чаще всего оформляются платежным
поручением. Для расчетов по товарным операциям используются все
вышеназванные. Формы расчетов указываются в договоре между поставщиком и
покупателем.
Расчеты платежными поручениями (ПП): ПП – док-т, в к-м содержится поручение
предприятия банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет
другого предприятия.
Оформляется не менее, чем в 3 экземплярах. На 1 экземпляре в обязат-м
порядке подписи и печати. Выписанное ПП действительно в теч. 10 дней. Форма
д-та типовая, утвержденная ЦБ. На основании выписок банка бухгалтерии
предприятия можно дать следующие корреспонденции:
У плательщика: Д76,60,67,68(бюдж),69-К71
У поставщика или кредитора: Д51-К62(покупатель), Д51-К76(деб. задолженность
погашена), Д51-К91 (штрафные санкции взысканы)
Расчеты аккредитивами(А): А-поручение банка покупателя иногороднему банку
поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или
оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении
покупателя. Для открытия аккред. покупатель предст-т в свой банк заявление
для открытия А. предоставляется в 5 экз. В заявлении указ-ся срок действия
А, сумма и перечень док-тов, предоставляемых поставщиком в свой банк в док-
во поставки ТМЦ.
На основании выписок банка открытие А отражается по сч. 55 – специальные
счета в банке и субсчет 1 –А. Открыть А можно за счет собств-х ср-в. В этом
случае бронир-ся ср-ва с р/с на спец. Счет. Д55-1 – К51.
А можно открыть за счет ссуды банка: Д55-1 – К66 – краткосрочные кредиты.
Списание А: Д60-К55-1 – погашена зад-ть перед поставщиком за отпущенные
товары и услуги.
Неиспользованные суммы А возвращаются: Д51-К55-1 или Д66-К55-1.
Все эти корреспонденции делает покупатель.
У поставщика: Д51-К62 – получено от покупателя за…
Расчеты чеками: Чек – цен. бумага, содержащая распоряжения чекодателя банку
произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. При выдаче чек.
книжки м.б. сделана корреспонденция: Д55-2 – К51, Д55-2 – К52(с вал.
счета), Д55-2- К66.
Расчеты чеками: Д76 – К55-2.
Расчеты по инкассо: инкассо(И) – вид банк. операции, при кот-й банк по
поручению своего клиента получает причитающееся ему ден. ср-ва суммы от
плательщика. Расчеты по И осущ-ся на основании ПП и инкассовых поручений.
ПТ выписывает поставщик, отпустивший товар или оказав работы или услуги.
направляет его в банк и на основании ПТ банк списывает ср-ва с р/с
покупателя. С согласия покупателя (акцептная форма); без распоряжения
плательщика (безакцептная форма) оплата в бесспорном порядке со счета без
распоряжения плательщика по инкассовым поручениям по решению судебных
органов.
Банк взимает с плательщика комиссионные вознаграждения. Предъявление ПТ
поставщику отражается записью – Д62 – К90 – продажи (у поставщика).
На основании выписок банка покупателя: Д60 – К71.
4. Учет операций на р/с
Для хранения ден. ср-в и осущ-я безнал. расчетов предпр-я открывают р/с.
для его открытия пред-е должно предоставить в банк пакет док-тов: решение о
госрегистрации пред-я, копии учредительных док-тов, карточки с образцами
подписи руководителя и главбуха с оттиском печати, заявление об открытии
р/с, квитанция об оплате за открытие р/с, протокол об избрании руководителя
предпр-я, приказ рук-ля о назначении главбуха.
М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское обслуживание. Движение
ср-в на р/с производится на основании письменных распоряжений владельцев
счета (ПП, ПТ, ден. чеки, объявления на взнос наличными).
Без согласия владельца р/с банк имеет право на списание ср-в в след-х
случаях:
. погашение просроченных ссуд;
. комиссионные вознаграждения за услуги;
. по решениям суда и арбитражей.
При наличии на счете ден. ср-в, суммы к-х достаточны для удовл-я всех
требований, списание со счета производится в порядке календарной
очередности.
При недостаточности ден. ср-в на р/с установлена след. очередность:
. в 1-ю очередь осущ-ся списание по исполнит-м док-там для
удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненному жизни и
здоровью, а также требования о взыскании алиментов.
. во 2-ю очередь по исполнительным док-там по выплате выходных пособий,
по оплате труда лицами, работающими по трудовому договору, выплат по
авторским договорам.
. в 3-ю очередь, списание платежей в бюджет и внебюджетные фонды и
перечислением ден. ср-в для расчетов по оплате труда
. в 4 очередь, также на основе исполнит-х док-тов списание в
удовлетворение других ден. требований;
. в 5 очередь, производится списание по другими платежам в порядке
календарной очередности
банк периодически выдает предприятию выписку с р/с, а к выписке прилагает
док-ты, к-е служили основанием для движение ср-в на р/с, это д-ты, к-е
поступили со стороны. В выписки отражаются нач-е и кон-е сальдо и обороты.
Т.к. для банка р/с – пассивный счет, то остатки и поступления в выписке
отражены по К, а списание по Д.
Некоторые пок-ли выписки банком кодируются:
|Д |К |
|01 – |01 – |
|списано |зачислено |
|согласно |согласно |
|вашему |прилагаемой|
|поручению |копии ПП |
|02 – |02 – |
|оплачено |зачислено |
|ПТ |по |
|03 - |оплаченным |
|оплачен |ПТ |
|наличными |03 – |
|деньгами |поступило |
|ваш чек |наличными |
|07 – |деньгами |
|списано в |07 – |
|погашение |зачислена |
|ссуды |на р/с |
|10 - |сумма ссуда|
|списаны % | |
|за кредит | |
Получив выписку из банка, бухгалтер должен ее проверить, подобрать к
выписке оправдат-е док-ты на каждую сумму, на док-тах указать порядковые
номера, соответствующие записи в выписке. На полях выписки проставить корр-
ю счетов. Приложенные к выписке док-ты гасятся штампом Погашено. Ошибочно
зачисленные или списанные с р/с суммы принимаются к учету на счет 76-2
(расчеты по претензиям). Об ошибочных записях по р/с сообщается в 10-днев.
срок банку, чтобы банк внес исправления.
Основные корреспонденции по счету: Д51-К62 – на р/с зачисл. выручка;
получение аванса от покупателя на последующую поставку; субсчета: -расчеты
по инкассо, -авансы полученные.
Внесено налич.: Д51-К50; Д51-К66(67) – получены ссуды, кредиты, займы; Д51-
К91 – получены штрафы по хоз-м договорам; Д60-К51 – погашена зад-ть
поставщику; Д68-К51 – расчеты по ЕСН; Д66,67-К51 – погашены ссуды и займы;
Д50-К51-наличные в кассу; Д91-К51 – уплачены штрафы по хоз. договорам. При
форме 1С – карточка счета; при ж/о форме учета– ж/о и ведомость №2
(автоматизированная форма учета).
5. Учет операций на валютном счете(в/с)
Операции с иностр. валютой могут совершать любые организации. Предпр-е
может открыть счет как на территории РФ, так и за рубежом. Порядок открытия
в/с такой же как р/с. М/у банком и предпр-ем закл-ся договор на банковское
обслуживание. Заключив такой счет, банк открывает 2 валютных счета:
транзитный в/с и текущий в/с.
На транзитный в/с поступает экспортная выручка, к-я подлежит обязательному
распределению в соотв-и с законодат-вом. С тек. в/с предпр-е осущ-ет
различные платежи, а также могут направить эту валюту для свободной
продажи.
Для учета движения ср-в в инг. валюте предусмотрен счет 52 (активный).
Субсчета счета №52: 52-1 – транзитный в/с, 52-2 – спец. транзитный в/с; 52-
3 – текущий в/с, 52-4 - в/с за рубежом.
С в/с предприятие получает выписки, к ним прилагаются первичные док-ты. На
основании выписок производится записи в ж/о -2/1.
Одновременно ведутся карточки аналитического учета по видам валют. В этой
карточке содержатся сведения об остатках на начало периода, №, дата
выписки, курс валюты на дату совершения операции, обороты по Д и К, сальдо
конечное.
|Д |
|52 транз. в/с |
|К |
|Экспорт. |50% эксп. |
|выручка, |выручки + |
|полученная|аванс. |
|от |подлежит |
|покупателя|продаже на |
|Д52-К62 |валютной |
| |бирже |
| |Д57-К52 тр.|
| |счет |
| |50% спис-ся|
| |на текущий |
| |счет |
| |Д52тек-К52т|
| |ранз |
|Д |
|52 текущий счет |
|К |
|50% с |Оплата |
|транз. |счетов |
|счета |поставщиков|
|Д52тек - |Д60-К52тек |
|К52транз |Д55-1 - |
| |К52тек – |
| |откр. |
| |аккредитив |
| |Д50-К52тек |
| |- получено |
| |в кассу на |
| |команд. |
| |расходы |
| |Д57-К52тек.|
| |– |
| |направлены |
| |ср-ва для |
| |свободной |
| |продажи |
Учет операций по обязательной продаже валютной выручки
Участники ВЭД обязаны продавать 50% полученной экспортной выручки на внутр.
валютном рынке по рыночному курсу.
Порядок продажи определен инструкцией ЦБ №7от 29.06.92г. согласно
инструкции банк обязан сообщить предприятию, что на его транзитный счет
поступила выручка, предприятие должно в течение 7 дней представить банку
поручение на обязат-ю продажу части выручку и одновременное перечисление
оставшейся части на текущий в/с.
К поручению на обязат. продажу прилагается платежное поручение. Для
зачисления рублевого эквивалента проданной валюты на р/с предпр-я.
Если пред-е понесло накладные расходы по экспорту продукции за рубеж в
валюте, то сначала из эксп. выручки вычитаются наклад. расходы, , а остав.
часть выручки распределяется. Для возмещения наклад. расходов сумма
расходов указ-ся в ПП и на основании этого будет списана с транз. счета на
текущий.
Получив распоряжение предпр-я, банк в 3-дневный срок продает валюту.
Экспорт. операции можно производить через посредников. В этом случае в
договоре между поставщиком и посредником д.б. оговорено, кто будет
продавать 50% валюты на внутр. валютном рынке. М.б. 2 варианта: 1)
посредник поручает выручку на транз. счет, оставляет себе комиссионное
вознаграждение. Оставшуюся часть перечисляет со своего транз. счета на
транз. счет поставщика; комиссионное вознаграждение подлежит обязательной
продаже.
При отражении валютных операции на счетах б/у возникают курсовые разницы.
При росте курса ин. валюты Д52-К94(+ ая курс. разница); Д91-К52(-ая курс.
разница).
Необходимость отражения этих корреспонденций определена ПБУ №3 за 2000г –
«Учет имущества и обязательств организации, выраженных в ин. валюте».
Пересчет операций в ин. валюте производится за день совершения операции, а
также на дату составления бухотчетности. За обязат-ю продажу валюты банк
взимает обязат-е комис-е вознаграждение Д91-К52, Д91-К51. Учет операций по
свободной продаже валюты с текущего в/с аналогичен учету обязательной
продаже валюты.
Учет покупки валюты.
1. Перечислено с р/с для приобретения валюты: Д57-К51
2. зачислена валюта на в/с по курсу ЦБ на день зачисления Д52-К57
3. по сч. отражается курс. разница по сч.57 Д57-К91
4. уплачено банку комис. вознаграждение Д91-К51(52)
5. Выявляются и отражается разница между курсом покупки валюты и курсом
ЦБ Д91-К57
6. а)Учет расчетов с поставщиками
б) Учет расчетов с покупателями
а) Задолженность поставщикам возникает по операциям заготовления (НМА,
материалы, ос…)
08 – вложения во внеоборотные активы
Д08-К60 ос, нма
Д10-К60 – материалы
Д20,25,26,44-К60 – раб, услуги
Д19-К60 – НДС
Д60-К50,51,52,55
рекомендуется к счету 60 открыть субсчет «авансы выданные»
Д60 аванс выд-К51-120-50%
Д10,20,25,26-К60 – расчеты с поставщиками – 200+Д19-К60-40
Д60 расчеты с постаавщ-К60 авансы выданные – 120 руб.
Д60 расчеты с поставщ-К51 – окончательные расчеты с поставщиком – 120 руб
б) расчеты с покупателями и заказчиками исполняются по операциям реализации
продукции и любых других активов предпр-я.
Д62-К90 – продаем продукцию
Д62-К91 – прочие доходы и расходы
Д51,52,50-К62 – пок-ль рассчитался
К счету 62 открывается субсчет «авансы полученные». Авансы получают под
поставку продукции, товаров, под выполнение работ, а также по оплате
продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.
Д51-К62-авансы полученные-120
Д62-К68 – НДС=20р.
Д90-2-К43 – отгрузили продукцию на продажу, с/с-180
Д62 расчет по инкассо-К90 – продажа выручка – 240
Д68-К60авансы-20-восстанавливаем НДС в сумме аванса
Д62 авансы получ-К62 расчет по инкассо-120
Д51-К62 расчеты по инкассо -120 получено в окончательный расчет
Д90-3 ндс-К68 расчеты с бюджетом по НДС -40р
Порядок проведения взаимозачетных операций между поставщиками и
покупателями
Необходимость проведения взаимозачетных операций возникает между
организациями, когда расчеты денежными ср-вами невозможны. Сторонам в этом
случае достаточно оформить акт взаимозачета встречных требований. Данный
акт подписывается руководителями и главбух обеих организаций. В акте нужно
обязательно выделить сумму НДС отдельной строкой. К этому акту нужно
приложить копию ПТ или счетов-фактур. На основании актов возникает
корреспонденция Д60-К62.
Вексельная форма расчета между поставщиками и покупателями
Вексельные ценные бумаги, представляющие собой письменное долговое обязат-
во строго определенной формы, дающее его владельцу безусловное право
требовать по наступлению срока с лица, выдавшего или акцептовавшего
обязательства уплаты оговоренной в нем суммы.
Обслуживаемые сделки векселями: товарные и коммерческие.
Субъект, производящий оплату: простые и переводные
по порядку оплаты: на предъявителя и срочные
Движения векселей сопровождается документом «акт приемки передачи».
Аналитический учет векселей ведется в карточках. В них содержится №, дата,
кому выдан, от кого получен, вексельная сумма и отметки об оплате векселя.
Ж/о №11 по счету 62, ж/о №6 по счету 60, ж/о №8 по сч.76.
Порядок учета векселей определен письмом Минфина РФ №62 от 16.07.96г.
Учет векселей выданных
Пред-е получает партию материалов, стоимость кот. Составляет 24тыс., в т.ч.
НДС – 4 тыс. В погашение задолженности выдан простой вексель сроком
погашения через 6 месяцев от составления на сумму 30 тыс. рублей.
Д10-К60 «векселя выданные» - 20000,
Д19-К60 «векселя выданые» - 4000,
Д10-К60 векселя выданные – 6000 – плата за отсрочку платежа
Сч. 97 – расходы будущих периодов. Плата за отсрочку платежа будет
увеличивать издержки производства, если вексель выдан в оплату за работы и
услуги, если срок обращения векселя больше 30 дней, то плата будет
относиться на сч.97
Д60 векселя выд-К51погашена с р/с задолженность по векселю.
Д68-К19 – 4000
Учет векселей полученных
Предприятие отгрузило продукцию на сумму 24000, в т.ч. НДС 4000. в оплату
за продукцию получен вексель на сумму 30000 сроком погашения 6 месяцев.
Д62вексель получен-К90-1 – 24000 продажи
Д62вексель получен-К91-6000 прочие доходы предприятия – векселя на
предъявителя и срочные
Д62вексель получен-К98 доходы будущих периодов, если срок обр-я >1 месяц
Д90-3-К68 НДС – 4000
При наступлении определенных условий (если доп-й доход больше, чем сумма,
равная ставке рефинансирования ЦБ*выручку (сейчас 21%)), то выделяем НДС со
сч.91 Д91-К68
Д51-К62погашен вексель – 300
Д68-К91пер. доход
В случае передачи векселедержателем векселя до окончания срока платежа по
нему новому приобретателю, поступление средств отразится по Д51 или иного
им-ва и К62 вексель полученный. Если суммы фактически поступивших ден. ср-в
меньше вексельной суммы, разница относится на сч.91
Учет векселей банком
Вексель передан по индоссаменту банка, получение ден. ср-в отражается
проводкой Д51-К66. Сумма дисконта отражается проводкой Д91-К66.
Одновременно делается запись на забалансовом счете Д009. Требования платежа
по векселю переходят к банку. При получении оплаты по векселю банк извещает
предприятие и пр-е делает корр-ю: Д66-К62 векселя полученные. Если по этому
векселю сумма банком не будет получена, тогда предприятию придется
рассчитываться самому Д66-К51.Сумма по векселю списывается на расчеты по
претензиям Д76-2-К62 векселя получены.
Учет претензий по векселям
При наступлении срока платежа по векселю он предъявляется к оплате. Если
платеж не будет совершен, вексель подлежит протесту. На следующий день
после наступления срока платежа вексель предъявляется нотариусу, который
сделает отметку на нем о платеже или отказе от платежа. Затем составляется
акт о протесте, к-й служит основанием для предъявления искового заявления в
суд (может требовать сумму задолженности по векселю, проценты со дня срока
платежа по ставке ЦБ, возмещение издержек по протесту): Д76-2-К62 векселя
получены. Задолженность переведена на сч. Расчеты по претензиям.
Расходы по протесту - на счет 91 Д91-К76, Д76-К51оплачены расходы, Д51-К76-
2 получена сумма по векселю, Д51-К91 получены штрафные санкции.
Балансовая ст-сть опротестованного векселя отображается на забалансовом
счете 008- обеспечение обяз-в и платежей полученные.
Учет операций по договору уступки права требования (по договору цессии)
Требования, принадлежащие кредитору, может быть передано им другому лицу по
сделке. Сторона, передающая право требования, называется цедентом, а
приобретающая право требования – цессионарием. Данная ситуация означает,
что у кредитора происходит ситуация, дебиторской задолженности за деньги
или иное имущество.
5. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
73 счет предназначен для отражения операций о всех видах расчетов с
персоналом пре-я, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и
депонентами.
Чаще отражает дебит. Задолженность работников пред-ю, активно-пассивный.
К счету 73 можно открыть субсчета.
73-1расчет по предоставленным займам.73-2- расчеты по возмещению
мат.ущерба.
пред-е предост. работнику займ на жил. строит-во, на преобр. квартиры, сад.
домиков, на обзаведением дом. хоз-вом.
Д73-1-К50,51- при расчетах раб-в пред-ем на сумму платежей, поступивших от
раб-ов: Д50,51-К73-1 .
кроме того, можно сумму по частям, по заявлению раб-ка удержать из з/п:
Д70-К73-1
Если по договору займа займ процентный, то Д73-1-К91 фор-ся доходы пред-я ;
долг раб-ка увеличивается .
На счет 73-2 отражается сумма , подлежащие взысканию за недостачу и хищение
ден. средств, ТМЦ, за брак продукции.
1) Д94(по фактической с/сти или по учет.р.)-К10- выявлена недостача
мат.ценностей в результате инвентаризации.
Виновно материально ответственное лицо:
2) Д73-2-К94- списана недостача на виновное лицо (по ф. с/сти).Пре-е
может взыскать по более 1 стоимости ( рыночная стоимость)
3) Д73-2-К98-3 отнесена на виновное лицо разница между взыскаемой суммы
и ф. себ-тью мат-лов
4) Д50,70-К73-2 внесено в кассу, удержано из з/п сумма недостачи по
взыск. ст-ти.
5) Д98-3-К91 списывается разница ст-ти мат-в на доходы тек. периода
Брак продукции допустил раб-к.
Д73-2-К28( брак в производстве) удерживать с раб-ка ст-ть брака.
Учет расчетов с учредителями(75)
75-1 расчеты с учредителями по вкладам в УК ( акт-пас.)
75-2 расчеты по выплате доходов (с учред-ми)/чаще пассивный.
При создании АО сумма задолженности акционеров, подписавшихся на акции,
отражается корреспонденции Д75-1-К80 (УК)
Акционеры должны пред-ю вклады в УК
При поступлении от акционеров ден. ср-в и новое имущ-ва:
Д10, 50,51,58(58 цен.бум.)08-К75-1
Д08-К75-1
Д01-04-К08 введены в эксплуатацию
Если акции пре-я реализ-ся по цене выше номин., то
Д75-1-К80 по номин. ст-ти
Д75-1-К83-2(ДК+эмисс. доход)долг акционеров увел-ся на сумму превышения
продажной ст-ти акций над их номиналом. Это превышение форм-ет ДК.
Аналит. учет расчетов с акционерами ведется в ведомости №7, синтетический
учет в ж/о№8.
75-2
76- расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Акт.-пасс. предназначен для отражения расчетов с дебит. и кред., не
упомянутых в счетах с 60 по 75.
76-1 расчеты по страхованию.
На нем осущ-ся учет расчетов со стах. орг-ми по страх. им-ва и персонала
как добровольного так и обязательного.
Платежи по обязательным видам страх-я ( В срах-е залогодателем зало-го им-
ва , страх-е раб-ков заним-ся охран деят-ю…)Платежи по обязат страхов-ю
также включаются в себ-ть , но для налогообложения прибыли нормируются.
76-2 расчеты по претензиям
Предназначен для учета расчетов по претензиям предъявленным поставщикам,
подрядчикам, транс. орг-ям, по предъявленным ими же штрафам, пеням,
неустойкам.
76-4
Тема №2. Учет расчетов по оплате труда
Учет численности персонала и отработанного времени
учет численности ведет отдел кадров. Первичные док-ты утверждены
ГОСКОМСТАТОМ от 6.04.01 за №71-а:
Т1-приказ о приеме на работу
Т2 – личная карточка
Т3 – штатное расписание
Т5 – приказ о переводе на др работу
Т6 – приказ о предоставлении отпуска
Т8 – приказ о прекращении действия трудового договора
Персонал пред-я учитывается в след. разрезах:
а) по сферам применения труда: производственный, непр-й, б) по категориям:
рабочие, руков-ли, спец-ты, служащие. Учет ведется в табели по структурным
подразделениям пр-я, 2-е формы табеля:
Т12 – учет рабочего времени, расчет з/п
Т13 – учет рабочего времени.
На все неявкм должны быть оправдательные д-ты, справки, оправдат. д-ты,
больничные листы.
В конце месяца подсчитыв-ся раб. время в след. разрезах: отработ-е время;
неотраб-е, оплаченное; неотраб-е, неоплач-е. Табель подпис-ся рук-лем,
передается в бухгалтерию и все остальное туда же. Данные табеля необходимы
для расчета з/п и стат. отчетности по труду.
Документальное оформление выработки рабочих сдельщиков.
Формы д-тов зависят от типа пр-ва, но во всех д-тах о выработке содержатся
след. пок-ли: сведения о наименовании работ, кол-ве, кач-ве, расценке, о
расходах времени по норме и фактически. В индив-м и мелкосерийном пр-ве
применяются наряды на сдельные работы – Т40. В условиях серийного пр-ва
прим-ся маршрутные листы – форма Т23. Док-т отражает и выработку з/п и
применяется для контроля движения деталей пр-ва. Кроме того, если
маршрутный лист предназначен только для контроля за движением
полуфабрикатов, то применяется в сочетании со сменным рапортом Т23А и Т22.
В массовом пр-ве рабочие обычно выполняют одноразовые технологич-е
операции, к-е за ними закреплены и для учета выработки ведутся накопит-е
ведомости за смену или а месяц(Т22 – за смену). На все отступления от
нормативных условий работы имеются типовые док-ты: Т16 – лист Т о простое,
Т46 – акт о браке, Т48 – листы на доплату.
З/п, ее группировка и порядок расчета.
Она делится на основную и дополнительную. основная – за отработ-е время;
доп-е – за неотраб-е. Осн+доп=фонд з/п. в фонд входят выплаты работникам,
не состоящим в составе пред-я. Кроме з\п раб-ки получают и др. выплаты.
Состав выплат определен инструкцией «о составе фонда з\п и выплат соц. хар-
ра» ГОСКОМСТАТ 24.11.00 №116 введен с 1.01.02.
Выплаты работникам:
1. фонд з/п
2. выплаты соц. хар-ра
3. выплаты, не входящие в фонд з/п, а также не входящие в выплаты соц.
хар-ра
1. Оплата за отработанное время. Оплата по тарифным ставкам, окладам,
сдельным расценкам и в процентах от выработки – бестарифная система.
Стимулирующие – за проф. мастерство, совмещение профессии. Районные коэф-ты
и процентные надбавки за стаж. доплата за отступление от нормальных
условиях работы, оплата за неотработанное время: оплата отпусков, простоев
не по вине рабочих, льготных часов, подростков, инвалидов 1,2 гр.
Единовременные поощрительные выплаты – вознаграждения по итогам за год, за
выслугу лет, годовое вознаграждение. Мат. помощь предоставляется выплатами
на питание, жилье, топливо – фонд з/п.
2. Выплаты соц-го хар-ра.
При страховке: личное страх-е раб-ков, имущ-е стр-е раб-в, оплата
турпутевок, абонементов группы здоровья, плата за детей в д/с.
3. доходы по акциям, выплаты за счет ср-в внебюджетных фондов (оплата
больничного листа), ст-ть бесплатно выданной спецодежды, лечебно-
профилактическое обслуживание, командировочные расходы, ст-ть жилья.
Расчеты з/п
При повременной форме оплаты труда з/п=часовая дневная ставка* кол-во
отработанных часов.
Сдельная: от кол-ва единиц продукции и сдельной расценке.
При бригадной форме: Объем работ*комплексную сдельную расценку,
распределяют м\у членами бригады.
Сдельно-прогрессивная (аккордная): оплата часов ночной работы с 22-6 произв-
ся в повышенном размере. Ночное время оплачивается в размере 30% тарифной
ставки
Оплата в выходные и праздничные: сдельщикам по двойным расценкам, а
повременщикам в размере двойной ЧТС или ДТС.
по желанию работника за работу в праздничный или вых-й день м.б.
предоставлен день отпуска.
Оплата брака
1) по вине работника – полный брак не оплачивается, а частично
оплачивается от годности продукции
2) не по вине работника – оплата идет не ниже, чем 2/3 тарифа
ставки.
Районный коэф-т – компенсация повышенных расходов связанных с проживанием в
местности с тяжелым климатом. Чит. об-ть принадлежит (20%).
%-е надбавки – лицам, работающим в районах крайнего Севера и приравненных к
ним местностям, а также южных р-нов Сибири, Дальнего Востока выпл-ся %-я
надбавка к з/п за стаж. Чита -30%
Оплата за неотработанное время – основной вид – оплата отпусков.
Нормативный акт – «Порядок начисления среднего заработка в 200/01 гг».
постановление Минтруда и соцразвития от 17.03.00 №38. Продожит-ть отпусков
= 28 раб. дней. отпуск удлиняется на кол-во нерабочих праздничных дней, к-е
не оплачиваются. Для оплаты отпуска нужно исчислить среднедневной заработок
в расчетном периоде (3 месяца). Из расч. времени искл-ся дни
нетрудоспособности, дни отпуска без сохранения з/п, праздничные дни, время
простоев.
Средний заработок не м.б. меньше минимальной месячной оплаты труда(450 р).
Не допускается замена отпусков ден. компенсацией.
Выходные пособия выплачиваются лицам, увольняющимся по: 1) призыв в армию,
2) отказ от перевода в др. местность вместе с пред-ем, 3) несоотв-е
работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие
недостаточной квалификации или по состоянию здоровья. Вых-е пособие выпл-ся
в размере не менее 2-хнедельного среднего заработка.
Оплата льготных часов подростков. Работникам повременщикам выплачивается
месячный оклад, полная дневная ставка; работникам-сдельщикам – доплата за
льготные часы по час. тариф. ставкам. 15-16 лет - 25 часов в неделю; 16-18
лет – не более 35 часов, всем остальным 46.
Оплата простоев.
Не менее 2/3 тарифа ставки, если простой по причинам не зависящим от
работодателя и от раб-в.
2/3, если по вине работодателя.
Пособия по нетрудоспособности
за счет фонда соц. страх-я. Положение о порядке обеспечения по гос. соц.
страх-ю. Размер пособия зависит от хар-ра нетруд-сти и непрерывного стажа
работы. выплачивается в размере: 1) 100% заработка в случае трудового
увечья или профессионального заболевания 2) 80% заработка работникам,
имеющим непрерывный трудовой стаж от 5-8 лет 3) 60% зар-ка, имеющим труд.
непр. стаж до 5 лет.
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляются из фактич. заработка за
искл. з/п за работу во внеурочное время, выплат единовременного хар-ра, з/п
за время отпуска и за вып-е гос-х и общ-х обязанностей.
Пособия по б/л для повременщиков
Если работники повременщики получают ежемесячные премии одновременно с з/п,
то пособия исчисляются как для рабочих-сдельщиков (расч. период=2 мес) Для
расчета пособий всем остальным берется месячный должностной оклад или
дневная ЧТС с учетом постоянных доплат и надбавок и
среднемесячный/среднедневная сумма премий.
среднедневной заработок исчисл-ся путем деления факт-й суммы заработка на
число рабочих дней месяца нетрудосп-сти. Сумма пособия опр-ся путем
умножения среднедневного заработка на число раб. дней болезни и еще на коэф-
т, соответствующий непрерывности стажа.
Пособие по беременности и родам
выплачив-ся за период отпуска – 70кал-дн. до родов и 70 кол-дн. после
родов. отпуск по беременности исчисляется суммарно и представляется женщине
полностью.
Удержания из з/п
3 категории: 1) НДФЛ – обязательное удержание; 2) удержания по инициативе
предприятия (за ущерб, брак, погашение беспроцентной ссуды); 3) удержание
по заявлению работника
НДФЛ. Порядок начисления и уплаты налога установлен 23 главой налогового
кодекса. Налог взимается с совокупного дохода, полученного с начала года
как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной
выгоды, выплат по договорам.
Материальная выгода м.б. получена от экономии на %-х за пользовании
заемными ср-вами под приобретение товаров и взаимозависимых организаций по
ценам более низким, чем ценам, по которым обычно продаются, под
приобретение ЦБ по ценам ниже рыночных. Выгода от экономии на %-х по
заемным ср-вам будет включаться в налоговую базу, если % за исп-е з. ср-
вами меньше ѕ ставки рефин-я (по валютным займам меньше 9% годовых)
Налоговые ставки:
-осн. ставка – 13%
-иные ставки: 35% -по выигрышам на тотализаторах, 35% - от ст-ти выигрышей
и призов, полученных в рекламных конкурсах в части превышения 2000 р., 35%
- от мат. выгоды по договорам страхования, по заемным ср-вам, 6% - С СУММЫ
ДИВИДЕНДОВ по резидентам, 30% - по нерезидентам.
Датой получения дохода явл. посл. день месяца, за к-й ему был начислен
доход за вып-е труд-е обяз-ти.
При исчислении налога ф.л. имеет право на ежемесячное уменьшение
налогооблагаемого совокупного дохода в разм. 400 руб на работника и 300 руб
на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет учащихся очно за
каждый месяц налогового периода пока совокупный доход не превысит 20тыс
руб.
Вычеты 3000р имеют уч-ки ВОВ, военные, ставшие инвалидами, чернобыльцы.
Вычеты 500р-герои СССР,РФ,награжденных орденом славы 3 степени, родителей и
супругов погибших при защите Родины, при испол. служ. обяз-тей,, родителей
и супругов в\с, погибших при исп.интернац. долга.
Др. вычеты – соц. имущесв-е, проф-ые предоставляются налог. органами в
конце года.
Доходы не подлежащие налогообложению: гос. пособия, вых. пособия, суточные
в пределах норм, спец. одежда и др.
Сумма единовременной мат. помощи -не превыш. 2000р, кот. получены в виде
подарков, призов, мат. помощи.
Пред-е имеющее р\с в банке обязано перечислить в бюджет сумму налога не
позднее фактического получения в банке налич. ден. ср-в на оплату труда. а
пре-я оплачивающие сумму на оплату труда из выручки от реализации товаров
перечисл. его не позднее дня следующего за днем выплаты ср-в на оплату
труда.
Удержания по исполнительным листам
Испол-й лист – док-т, выданный судом, в кот-м определены причина, порядок и
размер удержания с работника. Согласно ФЗ №119 от 21.07.97 об исполнит-м
произв-ве размер удержания из з\п и иных доходов исчисляется из суммы
причитающихся выплате должнику оставшихся после удержания подоходного
налога.
Взыскание не может быть обращено на виды доходов: на суммы, выплачиваемые в
возмещение вреда, причиненного здоровью, при исполнении служебных заданий;
пособия в связи с рождением ребенка и многодетным матерям; на оплату за
работу с вредными условиями труда; выходное пособие, пособие по соц. страх-
ю.
Удержание из з/п алиментов на содержание несовершеннолетних детей
производятся в размерах: 1реб – 25% з/п, 2 реб – 33% от з/п, 3 и более –
50%. Удержания не произв-ся с единовременных премий, с мат. помощи в связи
с чрезв. ситуациями.
Удержанные алименты д.б. не позднее, чем в 3дневный срок со дня выплаты з/п
выданы взыскателю лично или переведены по почте.
Удержания причиненного работодателю материального ущерба
Если ущерб меньше мин. з/п работника, то удержание может произв-ся по
распоряжению работодателя. Размер удержания не может превышать 20% з/п.
Если же размер причиненного ущерба больше средней з/п, то решение об
удержании принимается судом.
Удержание по заявлению работников. В профсоюзы – 1% от начисленной суммы.
Аналитический учет з/п
Ведется в лицевых счетах, кот. заводятся с началом года на каждого
работника (Т54). Данные из этого лиц. счета заносятся в расчетную или
расчетно-платежную ведомость(Т49) – применяется на предприятиях с небольшой
численностью персонала.
Расчет и выдача з/п – в одной ведомости. Если расчеты в з/п в расч.
ведомости, то необходима еще и платежная ведомость.
з/п выдается из кассы в теч. 3 рабочих дней. По истечению этого срока
кассир против фамилии работника, не получив-го з/п, пишет «депонировано» и
составляет реестр депонентов.
В этой же ведомости указ-ся фактически выплаченная и депонированная сумма.
Деп-я сумма сдается по РКО на р/с. Чтобы получить депонир. з/п, работник
должен подать заявку в бухг-ю. выплата произв-ся по РКО и при этом необх-мо
произвести записи в реестре депонентов.
Синтетический учет з/п и связанных с ней расчетов
по К70 отражаются начисления, а по Д70 – удержания и выплата з/п из кассы
Д20-К70 – начислена з/п осн. произв. рабочим
Д25-К70 обслуж. и вспомог. цеховому персоналу
Д26-К70- //- заводоупр-я
Д44-К70 - з/п работникам, осуществляющим сбыт продукции (торг. работники)
Д28-К70 - з/п за исправление брака работникам
Д10-К70 -//- занятым разгрузочными раб
Д99-К70 – за ликвидацию стихийных бедствий
Д84-К70 – начислены дивиденды, мат помощь (Д91-К70)
Д69-1-К70 – пособия по временной нетрудоспособности
Д70-К68 – удержан НДФЛ
Д70-К76-1удержаны страх. платежи по заявл. раб в страх. орган.
Д70-К76-3 – удержания по исполнит. листам, депонир. з/п
Д70-К76 – удержания в профсоюзы, банки
Д70-К73-1 – удержания в погашения задолженности по ссуде, выданной
предприятиям
Д70-К73-2 – удерж-я в возм-е мат. ущерба
Д70-К71 – удержание из з/п
неиспользованной работником подотчетной суммы, не возвращенной в 5дневный
срок
Д70-К28 – удерж-я за брак продукции
Д70-К50 – выдана з/п из кассы
Депонированная з/п отражается по сч.76, числится в учете 3 года, затем
списывается на доходы пред-я. Д76-К91
Резерв на оплату отпусков в конце года подвергается инвентаризации, если
выявили излишнюю сумму, то должны ее сторнировать. Если суммы резерва было
недостаточно, то делаем доп. запись. Работники предприятия подлежат соц.
страх-ю и обеспечению. Страх-е произв-ся за счет издержек произв-ва и
обращения.
Тема№3. Учет производственных запасов
Производственные запасы(ПЗ), их классификация и оценка
ПЗ – часть имущества, используемая при произв-ве продукции, выполнении
работ, а также для управления их нужд.
Классификация:
1. По назначению и их роли в процессе произв-ва
2. По тех. св-вам (черные, цветные, химикаты, электротехнические мат-лы)
Каждая группа на подгруппы (прокат, балки, швейлеры)
ПЗ отражаются в балансе и синт. учете по фактической себест-ти. ФС склад-ся
из покупной ст-ти, затрат на оплату, консультационных и информ-х услуг,
таможенные пошлины, невозмещаемых налогов, трансп. расходов, разгрузочных
расходов.
Счет16. Если номенклатура материала большая, то тек. учет мат-лов ведут по
текущей цене и обособленно отражают отклонения от фактической себест-ти, от
учетной цены на сч.16. Фактическая ст-ть мат-лов будет определяться в любой
момент как учетная цена мат-лов по 10 счету + отклонения со сч.16.
Документальное оформление движения запасов
При поступлении груза по ж\д его получают по квитанции транспортные
организации. если недостача – сост-ся коммерческий акт для предъявления
претензий перевозчику. Если груз автотранспортом – водитель -
представитель поставщика, вручает кладовщику товарно-транспортной
накладной. При получении груза со склада экспедитору выдается доверенность,
где указ-ся перечень материалов. Действительна 15 дней. При приемке мат-лов
оформ-ся приходный ордер. Если недостача – акт о приемке мат-лов.
Приходный ордер М4, акт о приемке мат-лов М7.
Учет производственных запасов на складе и связь его с учетом бухгалтерии
Учет на складе ведется в карточках аналитического учета материально
ответственным лицом. С ним закл-ся договор о полной материальной
ответственности. При ручном учете ведется количественно-сортовой учет.
Записи в карточку – на основании первичных док-тов : ПО, акт о приемке,
лимитно -заборные карты, накладные. После каждой записи выводится остаток.
Первичные док-ты передаются со склада в бухгалтерию по реестру. В конце
месяца – остатки мат-лов в сальдовую ведомость, сдается в бухг-ю. Бухгалтер
периодически проверяет правильность заполнения карточек складского учета. В
бухг-и – первичные док-ты. Они составляют сальдовую или групповую оборотную
ведомости.
синтетический учет произв-х запасов
Счета 10,11 – животные на выращивании и откорме,
14 – резерв под снижение стоимости мат-х ценностей;
15 – заготовление и приобретение МЦ,
16 – отклонение стоимостей мат-лов
синт. учет отпуска материально производственных запасов произв-ва и иного
их выбытия
Порядок определения стоим-ти отпущенных мат-лов зависит от применяемого
варианта их оценки при поступлении. При оценке произв-ся их списание след
методом ФИФО, ЛИФО, по средней себест-ти, по с-сти каждой единицы.
Метод ФИФО: 1-я партия на приход – 1-я партия в расход. Сначала спис-сы в
расход мат-лы по ст-ти 1 закупленной партии, затем 2, 3 и т.д. Для
исчисления общего кол-ва израсходованных мат-лов. В условиях инфляции –
занижение ст-ти отпущенных в пр-во ресурсов, занижение себ-сти. Остатки мат-
лов в балансе по ст-ти посл-х партий реально представляют активы пред-я, но
увеличивают базу налогообложения по налогу на имущество
Метод ЛИФО: последняя партия на приход – последняя в расход, т.е. мат-лы,
выданные со склада оцениваются по ст-ти последнего приобретения, затем
предыдущего и т.д. Обесп-ся завышение ст-ти отпущенных мат-лов в себ-сти и
занижение их остатка на конец месяца. Позволяет мин-ть налог на прибыль и
налог на им-во.
Метод средней себ=сти: дает возм-ть оценивать отпускаемые мат-лы по
среднепокупной себ-ти. Явл. умеренным с т.зр. влияния на прибыль.
Метод себ-сти каждой единицы. Основан на индивидуальной оценке мат-лов,
отпущенных в произв-во. Рекомендован на применение в отношении мат-лов,
используемых в особенном порядке. Взрывчатые мат-лы, драг. металлы, камни.
Можно одновременно применять несколько методов оценки выбытия мат.
ресурсов. В налоговом учете разрешены методы оценки, что и в БУ.
Учет НДС:
При приобретении мат-лов НДС отраж-ся на сч.19 – НДС по приобретенным мат.
ресурсам и отражся при условиях подтверждения его суммой в счете-фактуре и
соответствующем расчетном док-те. При закупке мат-лов за наличный расчет у
оптовых организаций основанием для выделения НДС явл. сумма налога,
указанная в сч.-фактуре, ПКО и накладной на отпуск МЦ. В нек-х случаях НДС
подлежит включению в фактическую с/сть их заготовителя. При использовании
мат-лов для изготовления продукции, не облагаемой НДС (ритуальные услуги,
услуги ремонта). При приобретении ПЗ за нал. расчет у организации розничной
торговли, когда в сч-фактуре и в расчетном д-те не выделен НДС. Порядок
списания сумм входящего НДС зависит от назначения закупаемых ценностей.
НДС, относящийся к мат-лам производственного назначения возмещается
бюджетом Д68-К19. НДС, относящийся к мат-лам непроизводственного
назначения, списывается за счет собств-х ист-в (Д91(84) – К19).
Списание НДС – после поступления и оплаты ПЗ.
Вести Реестр налогового учета, книга покупки мат-лов (Д68-К19).
инвентаризация и переоценка ПЗ
В бухг-и сост-ся сличительная вед-ть, выявл-ся фактическое наличие мат-лов
и наличие этих мат-лов по данным бу. Д10-К94 – приходование излишков по
рын. ценам. Если недостача сост-ся Д94-К10. Недостача в пределах нормальной
– Д25,26,44-К94. Недостача сверх норм – списывается на виновное лицо Д73-2
– К94.
Уценка
Положение по ведению БУ №3471Н от июля 1998 г. Перед составлением баланса
за год фактич. с\сть заготовления мат-лов поткаждому номенклатурному номеру
сравнивают с рыночной ценой и выбирают наименьшую из двух оценок. Сумма
убытка от снижения ст-сти запасов отражает по Д91-К14.
Сч. 14 «Резервы под снижение ст-ти МЦ». Регулирует оценку счета 10. Явл.
регулирующим контрарным. Реальная ст-ть мат-лов опр-ся как разница м\у
остатком по сч.10 и статком по сч.14. В балансе 10,14 значит, что мат-лы в
балансе отражены по рын. ст-ти. В начале след. отчетного года остаток по
сч. 14 закр-ся путем обратной записи Д14-К91. При закрытии счета исходят из
положения, что все переходящие остатки мат-лов будут полностью
израсходованы (ПБУ № 5, 2001).
Тема №4. Учет основных средств.
1.Классификация и оценка ОС.
ОС – часть имущества, используемая в кач-ве ср-в труда при произв-ве
продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для упр-я организацией в
теч. периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если
он превышает 12 мес.
В отраслевом разрезе: ОС производственного назначения; ОС непр-го назн-я.
Действующие ОС эксплуатируются, взяты, сданы в аренду.
Бездействующие ОС в запасе, тех-м перевооружении. Стандарт 5 определяет
слагаемые первичной ст-ти. При ст-ти приобретения складывается фактическая
ст-ть. Сумма, к-ю уплачиваем поставщику + уплаченные консультативные
информационные услуги + региональные сборы и госпошлины связанные с
приобретением ОС, налоги, вознаграждения и т.д., если ОС были взяты в
кредит.
ОС можно получать безвозмездно, тогда их ст-ть рыночная. Есмли учредитель
передал ОС, то первичная ст-ть будет согласована м\у учредителями.
Восстановленная ст-ть возникает в рез-те переоценке ОС. Переоценка произв-
ся либо путем индексации на момент инфляции, либо на основе ранних
торгующих организаций.
Остаточная ст-ть =первоначальная ст-ть(ПС)-амортизация.
Единицей бу ОС явл. инвентарный объект, которому присваивается инвентарный
номер.
2. Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия ОС
Первичный д-т, которым оформ-ся поступление ОС – акт приемки-передачи
внутреннего перемещения ОС. – типовой док-т формы №ОС-1. К нему приклад-ся
технич. док-ты. основание для открытия карточки учета ОС. Если учет
вручную, чтоб карточки не были утрачены, их регистрируют в спец. описях
формы № ОС-7. По месту эксплуатации данный объект вносится в инвентарный
список ОС. Форма типовая Ф № ос-9. По учету движения ОС по каждой группе оС
– карочка учета движения ОС по состоянию на 01.01. затем в теч. года по ней
отр-ся движение ОС. Форма №ОС-8. Эти данные используют для составления
оборотной ведомости движения ОС и составления отчетности по форме
статистической №11 и форме бухгалтерской: приложение к балансу Ф5.
Первичным док-том на выбытие ОС – акт приемки-передачи ОС-1 за исключением
ликвидации вследствие ветхости: акт на списание ОС-4.
Синтетический учет поступления ОС
01,02
01-акт, инвентарный, ОС отраж-ся в теч. всего срока экспл. по первонач-й ст-
ти, либо по восстан. ст-ти (ВС) (если была переоценка).
02- аморт-ция ОС, пассив, регулирующий, контрарный. Реальн. ст-ть – разница
м\у 01 и 02. В балансе: Д08-К75 ж\о №8, Д01-К08 ж/о №16.
Сч. 08 – акт, калькуляционный «вложения во внебюджетные активы».
Если ОС приобрели в результате безвозмездной передачи (по договору
дарения): Д08-К98 – приходуем по рыночной стоимости (ж\о №15), Д01-К08 –
ж/о №16. Если пред-е получило безв-но ОС, то вся из ст-ть увеличивает
прибыль для налогообложения.
Если сами изготавливают ОС на предприятии: Д08-К10,70,69,02,05…
Если ОС покупаем: Д08-К60 – ж/о №6, Д19-К60 – ндс, Д60-К51-рассчитались с
поставщ., Д01-К08 – ввели в эксплуатацию, Д68-К19 – зачли НДС.
3. Учет амортизации ОС
Ос в процессе эксплуатации изнашиваются и с целью накопления на замену
износившихся средств в теч. срока полезного использования их ст-ть
постепенно переносится на изд-ки пр-ва или на стоимость произведенной
продукции.
Согласно ПБУ5 срок полезного исп-я устанавл-ся самим пр-ем при принятии
объекта к учету.
Для б/у амортизация не начисляется по след. объектам:
жилищному фонду, объектами внешнего благоустройства, продуктивному скоту,
многолетним насаждениям, приобретенным изданиям, земельным участкам и
объектам природопользования.
4 способа начисления амортизации:
1) линейный
2) уменьшаемого остатка
3) списан6ие стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4) списание стоимости пропорционально объему продукции
Выбранный способ начисления амортизации прим-ся к однородной группе ОС и не
м.б. изменен в теч. всего срока пользования.
4. Учет ремонта ОС
Все затраты по ремонту вкл. в издержки пр-ва. Ремонт может выполняться
подрядным, хозяйственным способом. все затраты по Д23.
Д23-К10,70,69,02
Ведомость дефектов - сост-ся наряд-заказ. 1 экз – в бухгалтерию, 1 в
ремонтную службу. После завершения ремонта – акт приемки ремонтных работ.
Работы вып-ет подрядчик. Выполнив работу, заказчик и подрядчик составляют
акт приемки выполненных работ. Подрядчик выписывает счет. Д25,26 – К60, Д19-
К60. в случае неправомерного осуществления ремонта в течение года
формируется резерв на ремонт. Д25,26 – К96 пассив (затраты за счет
резерва).
Согласно НУ сумма резерва на ремонт не должна превышать среднюю величину
расходов на ремонт за 3 предыдущих года.
Если наряду с ремонтом ОС производится и модернизация ОС, то затраты
рассматриваются как вложения.
Сч.08 активный. Д08-К10, 70,69,02. затраты по модернизации увеличивают
первичную стоимость ОС. Д01-К08.
5.Учет выбытия ОС
В б/у при выбытии ОС определяются результаты от выбытия. Он выявляется на
сч.91 – Прочие д-ты и расходы.
Сч91 активно-пассивный. К нему открыты субсчета: 91-1 – доходы, 91-2 –
расходы. По К91 отражаются все поступления, связанные с выбытием ОС, а по
Д91 – остаточная стоимость выбывающих объектов и затраты связанные с
выбытием.
Учет выбытия можно организовать, используя субсчет, открываемый к сч.01.
6. Реализация ОС
Все выбытия ОС отражаются на сч.91
Д91 – стоимость выбывающих ОС, расходы
К91 – выручка от реализации
ОС выбыв. из пред-я в рез-те в случае безвозмездной передачи.
передача ос в кач-ве вклада в УК создаваемого пред-я, вклада в совместную
деятельность без образования ю.л.
Передача во вклад классиф. как фин. вложение. Для учета фин. вложений сущ-
ет счет 58.
58-1 – паи и акции, 58-4 – вклад в совместн. д-ть (по договору простого
товарищества)
Д91-К01 – списывается ост. ст-ть;
д02-К01 –спис-ся амортизация;
Д58-1,4 – К91 – тот же вклад по согласованной ст-ти
сопоставляя 2 стороны сч.91, выявляем фин. рез-т.
7. Учет операций по аренде
2 вида аренды: текущая и финансовая.
1. Учет текущей аренды - сдача в аренду ОС арендатору во временное
пользование. Отношения арендодателя и арендатора регулир-ся договором
аренды.
Учет у арендодателя. (Д01-К01 – в аренду)Сдача ОС в аренду отражается актом
приемки-передачи и проводкой по сч.01 Д01-К01 дается в аналитич. учете.
Аренду м. рассм. как обычную деятельность пред-я, если пред-е
систематически сдает ОС в аренду и доходы от аренды сост. не менее 5%
доходов орг-ции.
Если же усл. не вып-ся тогда эта аренда классиф. как аренда не являющаяся
предметом деят-ти пред-я. если аренда явл-ся обычным видом дея-ти то тогда
отражаем все операции на сч.90.Сдавая ОС в аренду пре-я стремятся получить
доход.
Д62,76-К90,91- доходы по аренде
Д20,25,26-К02 если аренда основная дея-ть то начислена амортизация
ДД20,25,26 – К60,23 – аренда обыч. видов деят-ти – расходы на ремонтные
работы
Д91-К02 – начислена амортизация, если это прочие виды деят-ти
Д91-К60,23 – расходы по ремонту ОС, если аренда не осн. вид деят-ти
Д90,91 – К68 – начислен НДС в бюджет
Д90-К20,25,26 – списаны затраты на ремонт, ам-цию
Д90,99 – К99,90 – прибыль(убыток)
Учет у арендатора. (отразит принятое имущ-во Д001)
У него возникают расходы в виде арендных платежей, предстоящих уплат
арендодателю. эти платежи арендатор включает в с/сть.
Д25,26 – К76 – аренд. платеж вкл-ся в с/сть
Д19-К76 – НДС
Д76-К51 – перечислен платеж
Д68-К19 – списан НДС, уменьшение расчетов с бюдж.
Если по договору арендн. платежи уплачив-ся авансом, то арендодатель будет
отражать доходы на сч.98, а арендатор – на счет 97 – расходы буд. периодов.
Д98-К90,91 – доходы буд. периодов (у арендодателя)
Д20,25,26 – К97 – расходы буд. периодов (у арендатора)
Инвентаризация и переоценка ОС
По ОС инвентаризацию можно проводить раз в 3 года. Форма инвентарной описи
№1. Сост-ся сличительная ведомость (данные бухгалтерии и факт наличия ОС).
Инвентаризационные разницы: излишки Д01-К91 – оприходовать по рыночной ст-
ти.
недостача Д02-К01 – списывается аморт.
Д94-К01 – в сумме ост. ст-ти списыв-ся на сч.94
Д73-2 – К94 – списана недостача на виновное лицо
Д73-2 – К98 – разница между рыночной ст-тью и остаточной. По мере взыскания
недостачи сч.98 будет закрываться на сч.91.
Д98-К91.
согласно ПБУ №6 2001г. можно производить переоценку ежегодно при
необходимости.
Методы переоценки: прямой оценки (документально подтвердить, каковы цены на
аналогичные объекты у продавцов и производителей, довести до этого уровня
или на основании экспертных заключений оценщиков)
Индексный метод(применяются индексы изменения статистики ОФ, разработанных
госкомстатом).
Рост ст-ти ОФ: Д01-К83- сумма дооценки
Д83-К02 – возрастает сумма амортизации на этот же коэф-т. производится
уценка ОС. отражается по-разному в зав-ти от того, производится она впервые
или по тем ОС, к-е ранее подвергались переоценки.
Впервые: Д84-К01, Д02-К84
Ранее: Д83-К01, Д02-К83.
Если этого источника недостаточно, то делаем след. корресп. Д84-К01, Д02-
К84.
Отчетность по ОС
(разница м/у 01 и 02)
В балансе ОС отражаются по С ост. Форма №5 – приложение к балансу, разд. №3
– амортизируемое им-во, движение ОС по всем классиф. группам, здесь же
представлена аморт. ОС, рез-ты переоценки ОС. Форма №11 (стат-го учета) –
для эк. анализ0а тех. исп-я ОС.
Тема №5. Учет НМА
1) Классификация и оценка НМА
НМА – часть внеоборотных активов предприятия.
Условия, при которых объекты могут относиться к НМА:
1. длительный срок полезного исп-я (свыше года) в произв-х целях или для
управленческих нужд
2. способность приносить доход
3. отсутствие материально-вещественной формы
4. у предприятия д.б. в наличии док-ты, подтверждающие существование
актива
ПБУ № 14/2000г. «Учет НМА» - перечень объектов, кот. принадлежат к НМА:
1. исключительные права патентообладателя на изобретения, пром. образцы,
полезные модели и селекционные достижения
2. исключит. автор. права владельца на тов. знак, знак обслуживания, наим-
е места происх-я товара
3. имущ. право автора на топологии интегральных схем,
4. деловая репутация организации
организационные расходы, кот. в соотв. с учредит. док-ми признаны вкладом в
УК. НМА отражаются в балансе по Сост, т.е. как разница между их
первоначальной ст-тью и суммой начисл. аморт. Все НМА амортизируются в б/у.
2) Учет поступления НМА
На сч.04(акт) – НМА отраж-ся по первонач-й ст-ти.
сч.05(пас) – амортизация НМА
1. получены НМА как вклад в УК:
- протокол согласования ст-ти
- - первичный документ «акт приемки-передачи»
Д08-5(влож-я во внебюджетные активы, приобретение НМА) – К75-1(вклады
учредителей)
Д04-К08-5
2. НМА получены безвозмездно по договору дарения по рын. ст-ти:
-справка, подтверждающая рын. ст-ть объекта
Д08-5 – К98 – безвозмездно полученное им-во
Д04-К08-5 – ввод в эксплуатацию НМА
по мере начисления амортизации по данному объекту 98 сч. закр-ся: д98-К91
3. НМА приобретены за плату:
Д08-К60, Д19-к60 – на основании сч.-фактуры поставщика
При вводе в экспл. и сост-ии акта приемки/передачи: Д04-К08-5
4.НМА созданы на самом предприятии: на с.08-5 собираем все затраты по НМА
Д04-К08-5 – оприходованы НМА
На каждый объект НМА заводится карточка аналитического учета (типовая): НМА-
1
3) Учет амортизации НМА
Все объекты НМА аморт-ся, аморт-я начисл-ся ежемесячно в течение срока их
полезн. исп-я (опред-ся самим предприятием).
а основании действия патента на изобретение, на основании срока исп-я
актива, в теч. кот. он будет приносить доход, исходя из количества
продукции, ожидаемого к получению, в рез-те исп-я НМА.
Если срок полезн. исп-я уст-ть невозможно, то в ПБУ №14 гов-ся, что срок
получения исп-я 20 лет.
Способы амортизации, указ-е в ПБУ №14:
линейный,
способ уменьшаемого остатка,
пропорционально Q продукции
2 способ: Сост НМА * На, исчисл-ся исходя из срока полезного использования,
но не применяется коэф-т a.
Для налогообложения исп-ся линейный и нелинейный способы начисления аморт.
Если срок полезного исп-я определить нельзя, то в целях налог. учета он
равняется 10 г. Д20,25,26,44 – К05.
Если НМА исп-ся в непроизв-й сфере – Д29 – К05.
В отношении таких НМА как деловая репутация организации, организационные
расходы разрешено применять способ начисления аморт. без сч.05. В б/у срок
службы этих акт. опр-ся 20 годами.
При ежемесячном начислении аморт. Д20,25,26 – К04
Если пред-е исп-ет такой способ начисления аморт., то после полного
погашения ст-ти актива и при дальнейшей эксплуатации этого актива
применяется снова на учет при условной оценке Д04-К91.
деловая репутация м.б. + и -. Если покупательская цена больше оцен. цены,
то положит. дел. репутация, к-я приход-ся на акт. сч.04;
покупная цена меньше оценочной – отрицат-я дел. репутация – отражается
сч.98.
Затем ежемесячно списывается на сч.91 Д98-К91
Учет выбытия НМА
При продаже возникает необх-ть списания и составления акта приема/передачи
Д05-К04 – списана амортизация
Д91-К04 – ост. ст-ть
Д62 – К90
Д91-К68 – НДС к уплате в бюджет
Д91-К71,76,26 – расходы, связанные с продажей
Д91,99-К99,91 – фин. рез-ты
Безвозмездная передача: Д05-К04, Д91-К04, Д91-К68, Д91-К71,66,26, Д99-К91
Если НМА передается в кач-ве вклада в УК: Д05-К04, Д91-К04, Д58-1, 58-4-К94
– согласованная оценка, Д91,99-К99,91.
Если актив полностью изношен, не дает прибыль – Д05-К04
5) Учет операций, связанных с предоставлением права на использование НМА
Передача прав на исп-е НМА исп-ся по лицензионному договору или договору
коммерческой концессии. Владелец НМА сохраняет исключительное право на
переданный объект. Объект нМА не списывается с баланса, а учитывается у
организации-правообладателя на аналогичный счет04.
Платежи предусмотрены договором
Д04-К04, Д76-К98 – начислен фиксированный платеж согласно договору
Д76-К91 – ежемесячные платежи
д98,91-К68, д51-К76 – погашение задолженности
Д91-К05 – амортизация по данному активу продолжает начисляться
правообладателем.
Организация-пользователь отражает полученный актив на забалансовом счете.
Платежи за предоставленное право включаются в расходы отчетного периода.
в отчетности НМА отражается в приложении №5 к балансу в разделе 3
«амортизируемые активы»
Тема №6. Учет финансовых вложений
1) Понятие, виды и оценка фин. вложений(ФВ)
Вложения организации своих ден. ср-в и др. свободных ресурсов в активах,
несвязанных с производством продукции и созданием объекта длительного
пользования определяет как фин. вложения. Порядок учета ФВ определен ПБУ
№19, 2002г. с 1.01.2003.
К ден. вложениям принадлежит: взносы в УК др. организаций, ЦЬБ других
эмитентов, займы, предоставленные др. юр. и физ. лицами, депозитные вклады
предприятий, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки
права требования.
Организации, к-е осущ-ют совместную д-ть без образования ю.л. в составе
фин. вложений учитывают ден. ср-ва и ст-ть им-ва переданных в совместную
деятельность.
В целях БУ ФВ клас-ся по признакам:
по назначению, по ликвидности, по сроку существования.
По назначению: долевые – акции вклады в УК. Обладатель таких вложения явл.
владельцем др. предприятия;
долговые - заимствование на рынке ден. ср-в, необходимых эмитентом для
решения текущих и перспективных задач (облигаций, депозит. сертиф.,
предоставленные другими организациями займы)
По ликвидности: легко реализуемые ФВ – можно в случае необх-ти продать и
быстро превратить в наличные ден. ср-ва. Такие вложения осущ-ют с целью
выгодного помещения временно свободных дженежных средств.
по сроку действия: красткосрочные – в теч. 12 мес, долгосрочные – более
года
2) Оценка ФВ
Определяется их видами, н/р, первоначальной ст-тью до вложения в УК других
организаций признается их ден. оценка согласованная с учредителями.
Первоначальной ст-тью по договору прост. товара признается временная оценка
согласованная товарищами. Первичная ст-ть ФВ получаемых безвозмездно,
напр., ЦБ, явл. их текущая рыночная ст-ть и сумма ден-х ср-в, к-я м.б.
получена в рез-те продажи ЦБ. Предоставленные займы и ден. ср-ва,
перечисленные на депозит в банке, оцениваются в различной фактической
себест-ти депозированных средств. ЦБ приобретают за плату; оцениваются в
размере фактических расходов для инвестора.
Виды оценок:
номинальная ст-ть – сумма, указанная на бланке ЦБ
эмиссионная – цена продажи ЦБ при ее размещении
курсовая (рыночная) – стоимость акций, облигаций, ст-ть реализуемого
имущества ликвидируемой организации факт. ценах, выплачиваемая на одну
акцию или облигацию
выкупная – сумма, выплачиваемая АО за приобретение собственных источников
имущества на количество выпущенных акций
балансовая стоимость акций - по данным баланса делением собственных
источников им-ва на кол-во выпущенных акций
учетная ст-ть – сумма, по к-й ЦБ отражаются на балансе организации в данный
момент времени
При выбытии ФВ могут применяться след. оценки:
а) по первичной ст-ти каждой единицы ФВ (взносы в УК, предоставленные
займы, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на
основании уступки права требования)
б) по сред. первоначальной ст-ти
в)метод ФИФО – применяется по ЦБ
г) метод ЛИФО – по ЙЦБ, по которым определяется текущая рыночная ст-ть
Устойчивое существенное снижение стоимости ФВ (по к-м не определ-ся их
текущая рын. ст-ть, напр. некотируемая ЦБ) ниже величины экономических
выгод, к-е организация рассчитывает получить от данных ФВ, признается
обесценением. На основе расчета орг-ция определяет расчетную ст-ть ФВ. Она
= разнице между их учетной стью и суммой снижения ст-ти.
На величину снижения ст-ти образуется резерв за счет операционных
расходов. Резерв образ-ся по состоянию на 31.12 и при этом дается кор-я
Д91-К59.
Сч.59 «резервы под обесценение вложений»
Д91-К59 – образование резерва под ЦБ. Если ЦБ будут проданы или их ст-ть
повысится на рынке, то данный резерв будет уменьшен, а увеличены доходы –
Д59 – К91.
Для учета ФВ сущ-ет 2 счета: 58(акт) и 4 субсчета и сч55 (акт) –
спецсчета в банках
55-3 – депозитные счета.
а) Учет вкладов в УК других организаций
58-1 – вклады в УК других орг-ций, паи и акций
Вклады м.б. внесены как в виде денег, так и в виде им-ва. Передаваемое им-
во оценивается по договоренности сторон.
Д58-1 – К51,52 – вклады в ден.форме.
Вклад в виде имущества: Д58-1 – К10,41,43,01,04
Д02,05-К01,04
на сч.91 образуется фин. результат путем сопоставления 2 сторон счета .
По Д91- фактическая ст-ть вложений, а по К91 – согласованная ст-ть
имущества.
Д58-1 – К91 – отражена согласованная стоимость имущества.
Д91-К99 (Д99-К91) – выявлен фин. рез-т.
Начисление дивидендов на вклады в УК:
76-3 – расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходы
Д76-3-К91
НДЮЛ – 6% с перед. 15%
Данный налог удерживается у источника выплат. Получатель этого дохода
должен отразить его за вычетом этого налога.
б) Учет вкладов по договору простого тов-ва
58-4 – вклады по договору прост. тов-ва. Несколько предприятий объединяют