Текущий бухгалтерский учет затрат на производство и выпуск продукции
КАЛИНИНГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Контрольная работа на тему:
“Текущий бухгалтерский учёт затрат
на производство и выпуск продукции”
( по дисциплине: “Бухгалтерский учёт” )
Работу выполнил
студент 4-ого курса
96-ЗПМ-4067
Санаев В.Ю.
Дата:_____________
Подпись:__________
Калининград 1999
План.
| |Введение. | |
|1.|Классификация затрат на производство. | |
|2.|Бухгалтерский учет затрат на производство и выпуск | |
| |продукции. | |
| |2.1. Методы списания материалов на производство. Учет и | |
| |распределение материалов. | |
| |2.2. Учет и распределение заработной платы, премий и | |
| |резерва на оплату отпусков. | |
| |2.3. Учет и распределение начисленной амортизации | |
| |основных средств, нематериальных активов и износа МБП. | |
| |2.4. Учет и распределение услуг сторонних организаций. | |
| |2.5. Распределение расходов будущих периодов. | |
| |2.6. Резервирование предстоящих расходов и платежей. | |
| |2.7. Учет потерь производства. | |
| |Литература. | |
Введение.
Производство предназначено для изготовления продукции и выполнения
работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.
В процессе производства используются основные и оборотные средства, а
также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов
образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на
изготовление и реализацию продукции в денежном выражении называются
себестоимостью продукции.
Величина себестоимости является одним из показателей эффективности
производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и
сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем
эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию
уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.
Главными факторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции
являются следующие:
1. Рост производительности труда. Чем производительность выше, тем
больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.
2. Снижение материало- и энергоемкости продукции. Чем меньше
материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее
себестоимость.
3. Увеличение отдачи основных средств. Чем меньше доля амортизационных
отчислений приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
4. Повышение уровня маркетинговой политики. Маркет -это искусство
продажи. Чем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее
себестоимость.
1. Классификация затрат на производство.
Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую
себестоимость. Производственная себестоимость определяется только
производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (т.е.
расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость
продукции.
Учет затрат на производство ведется на счетах раздела 2 плана счетов
(счета 20, 23, 25, 26, 29). Для малых предприятий можно использовать только
один производственный счет 20 “Основное производство”. Торговые предприятия
все свои затраты собирают на счете 44 “Издержки обращения”.
Затраты можно группировать по разным признакам. По содержанию их
принято подразделять на следующие:
1) материальные, которые можно представить, например, бухгалтерскими
проводками:
Д20, 44 - К10, 12, 21,
где: счет 10 “Материалы”; счет 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы”; счет 21 “Полуфабрикаты собственного производства”,
2) трудовые, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде
следующих проводок:
Д20, 44 - К70,
где счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые
можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д20, 44 - К69,
где счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
4) амортизационные отчисления на основные фонды, которые можно
представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:
Д20, 44 - К02, где счет 02 “Износ основных средств”.
5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде
следующих проводок:
Д 20, 44 - К 05, 13, 67, 68,
где: счет 05 “Амортизация нематериальных активов”; счет 13 “Износ
малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, счет 67 “Расчеты по
внебюджетным платежам”; счет 68 “Расчеты с бюджетом”.
Себестоимость продукции служит ориентиром для формирования ее цены.
Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена
ниже себестоимости продукции данного предприятия, то у него нет шансов
завоевать место на этом рынке. (Правда, известны случаи, когда фирмы шли на
определенные временные убытки, чтобы как-то пробиться на рынок. Затем они
существенным образом меняли свое производство, уменьшая затраты на
изготовление и сбыт продукции.)
2. Бухгалтерский учет затрат на производство и выпуск продукции.
Основная задача бухгалтеров производственных предприятий, работающих на
этом участке учета, заключается в расчете фактически израсходованных на
производство продукции материальных, трудовых и прочих ресурсов и
правильном включении их в себестоимость продукции, работ и услуг.
Конечно, трудно сразу определить, какая сумма затрат должна быть
списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому можно
рекомендовать бухгалтерам ведение специальных учетных регистров (например,
листов-расшифровок), в которых будут собираться затраты по статьям для
дальнейшего распределения между видами продукции.
2.1. Методы списания материалов на производство. Учет и распределение
материалов.
Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще
оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом
соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. В письме
Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103 “Об основных положениях по учету
материалов на предприятиях и стройках” (применяемом в части, не
противоречащей действующему законодательству) к таким документам отнесены:
лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов,
видов материалов, количества, цены, мест их использования и др.
Расчет фактической себестоимости списываемых на производство материалов
производится следующими методами:
- исходя из средней себестоимости каждого вида материалов;
- по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);
- по методу ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок).
Используемый метод выбирается при разработке учетной политики
предприятия руководителями финансовых служб.
I. Списание исходя из средней себестоимости каждого вида материала.
Предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов,
имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в учетном
периоде. Этот метод требует периодического выявления себестоимости единицы
материала за учетный период, равный, как правило, календарному месяцу.
Более точные результаты достигаются, когда средняя величина
рассчитывается после каждого поступления материала и по этой средней
себестоимости оценивается расход материала на конкретную дату до
поступления следующей партии.
2. Списание по методу ФИФО. Независимо от того, из какой партии
материалы отпущены в производство, сначала списывают материалы по
себестоимости первой по времени партии, затем второй и т. д.
3. Метод ЛИФО заключается в том, что вначале списывают материалы по
себестоимости последней партии (то есть материалы из наиболее дорогостоящей
поставки), затем по себестоимости предпоследней партии и т. д.
Данные методы расчета себестоимости израсходованных материалов
применимы лишь при ограниченной номенклатуре материалов, когда ведется
отдельный учет поступивших партий при обязательном их аналитическом учете в
количественно-ценовом выражении. Такое возможно при наличии специально
разработанной программы для компьютерной обработки этих показателей
(например, 1С: Бухгалтерия - Склад).
В связи с этим используют так называемый классический метод учета
израсходованных материалов, предполагающий ” использование учетной
стоимости материалов и доведение ее до фактической через расчет транспортно-
заготовительных расходов или отклонений от учетных (плановых) цен. Этот
метод близок к расчету исходя из средней себестоимости, но рассчитывается
по укрупненным позициям - группам материалов (основные материалы,
вспомогательные материалы, тара, топливо и т. д.).
Учетная цена при этом устанавливается предприятием самостоятельно при
разработке номенклатуры-ценника на материалы исходя из покупных цен и
используется продолжительное время. Номенклатура-ценник - это перечень
наименований используемых материалов, в котором фиксируют их шифры и
учетные цены.
Если же за основу расчета учетной цены берут плановую цену,
зафиксированную в бизнес-плане, то ее доведение до фактической стоимости
производится через расчет отклонений от плановых цен - экономии или
перерасхода.
В первом случае учет поступления материалов организуется с
использованием счета 10 “Материалы”. Во втором еще дополнительно участвуют
счета: 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в
стоимости материалов”.
2.2. Учет и распределение заработной платы, премий и резерва на оплату
отпусков.
Значительную долю в затратах на производство занимают расходы,
связанные с оплатой труда. Начисленная заработная плата, зафиксированная в
соответствующих документах, подлежит распределению по заказам (изделиям).
Для административно-управленческого персонала (АУП) этими документами
являются карточки лицевых счетов и расчетные (а также расчетно-платежные)
ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю
использования рабочего времени и установленного договором (контрактом)
оклада. Начисление зарплаты АУП отражают в учете проводкой:
ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70.
Для рабочих, кроме того, начисленная зарплата оформляется выписанными
нарядами, маршрутными листами, листками о простое, браке и т. п. В них
указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках
и прочие показатели, необходимые для расчета и распределения зарплаты. В
этом случае в учете производят записи:
ДЕБЕТ 20 (25, 28, ...) КРЕДИТ 70.
Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для
расчета и распределения отчислений в Пенсионный фонд РФ, фонды
обязательного медицинского и социального страхования РФ, в Государственный
фонд занятости населения РФ в процентах, устанавливаемых Правительством РФ.
Это отражают в учете записью:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 28, 31) КРЕДИТ 69.
Одновременно с этим создается резерв на оплату отпусков рабочим, если
это предусмотрено учетной политикой предприятия, и производится расчет сумм
резерва. При этом делается следующая проводка:
ДЕБЕТ 20 (25...) КРЕДИТ 89.
Процент отчислений в резерв на оплату отпусков устанавливается
предприятием самостоятельно. Сумма рассчитанного резерва фиксируется на тех
же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата
рабочим.
Таким образом, на основании первичных документов и дополнительных
расчетов бухгалтер составляет разработочную таблицу “Распределение
заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды и резерва на
оплату отпусков”:
|Дебет |Кредит счетов |
|Цех|Счет|Зака|Статья |70 |69 |89 |и др.|
| | |з |расходов | | | | |
| | | | | | | | |
Эта таблица служит основанием для записи операций в тех же учетных
регистрах, что и расход материалов (карточки аналитического учета затрат на
производство по заказам, ведомости № 12 и № 15). Одновременно в этой
таблице указывают суммы премий, начисленных за счет специальных фондов или
нераспределенной прибыли (Дебет 88 Кредит 70), суммы начисленных пособий по
временной нетрудоспособности (Дебет 69 Кредит 70), суммы отпускных,
начисленных рабочим за счет созданного на эти цели резерва (Дебет 89 Кредит
70).
2.3. Учет и распределение начисленной амортизации основных средств,
нематериальных активов и износа МБП.
В составе расходов, связанных с процессом производства, важное место
занимают затраты средств труда, при помощи которых создается продукция,
выполняются работы, оказываются услуги. Это - основные средства и
нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП).
Для возмещения их стоимости (с целью обновления и замены) предприятия
ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (износа). В учетной политике
предприятия должен быть закреплен порядок расчета амортизации (износа) по
различным видам средств труда.
По объектам основных средств способы расчета амортизации предусмотрены
Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97),
утвержденным приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н.
Предприятие должно выбрать и отразить в учетной политике наиболее
подходящий для него способ расчета амортизации основных средств. Их четыре:
линейный способ, способ уменьшающегося остатка, способ списания стоимости
по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания
стоимости пропорционально объему продукции В настоящее время предприятия
используют линейный способ расчета амортизации основных средств, так как
ему соответствуют не отмененные для применения Единые нормы амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства
СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. №
1072.
Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных
средств в разрезе цехов и отделов предприятия отражают по статьям расходов
по дебету 25, 26, 31 и других производственных счетов с записью в
ведомостях ,№ 12 и № 15 по кредиту счета 02 “Износ основных средств”.
Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений за
отчетный месяц на указанные счета служат данные ведомости расчета
амортизации основных средств. Амортизация нематериальных активов
начисляется согласно самостоятельно устанавливаемым предприятием срокам и
нормам, в течение которых объект будет эксплуатироваться и приносить доход.
Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам отражают по дебету
счетов 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные расходы” с
кредита счета 05 “Амортизация нематериальных активов” с записью в карточки
аналитического учета по заказам (счет 20), в ведомости № 12 и № 15.
Начисление износа МБП производится в соответствии с пунктом 45
Положения о бухгалтерском учете и отчетности в российской Федерации,
утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170.
Предметы стоимостью до 1/20 100-кратного минимального размера месячной
оплаты труда за единицу разрешается списывать на затраты без начисления
износа в момент передачи в эксплуатацию. В таких случаях делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”.
На предприятии должен быть организован оперативный учет таких предметов
с целью обеспечения их сохранности.
По МБП стоимостью свыше 1/20 100-кратного минимального размера месячной
оплаты труда за единицу износ начисляют по одному из следующих трех
методов, подлежащих раскрытию в учетной политике предприятия.
1. Износ начисляется в размере 100 процентов стоимости в момент
передачи МБП в эксплуатацию. Однако начисление износа в размере 100
процентов не означает возможности одновременного списания МБП. Оно
производится на основании актов на списание, которые составляют при выходе
МБП из строя и невозможности дальнейшего их использования. На счетах
бухгалтерского учета это отражают записями:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере 100 процентов в момент передачи МБП в
эксплуатацию;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов при выходе МБП из строя и
оформлении акта на списание;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена сумма первоначальной стоимости МБП за вычетом стоимости
возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформления акта на списание.
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- сторно на сумму стоимости возвратных отходов.
2. Износ начисляется дважды: в размере 50 процентов стоимости МБП в
момент передачи в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за
вычетом стоимости возвратных отходов) при их выбытии из эксплуатации из-за
утраты ими своего производственного назначения. При этом в учете делаются
проводки:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25,26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере 50 процентов в момент передачи МБП в
эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере остальных 50 процентов за вычетом стоимости
возвратных отходов в момент выбытия МБП из эксплуатации за непригодностью;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов по цене возможного
использования;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена сумма первоначальной стоимости МБП за вычетом стоимости
возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформлении акта на списание.
3. По специальным инструментам и приспособлениям износ начисляется
исходя из установленной нормы или сметной ставки, рассчитанной исходя из
сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного объема
выпуска продукции с помощью этих инструментов. Их износ оформляется
специальными расчетами, а на счетах бухгалтерского учета отражается
записями только по дебету счета 20 “Основное производство” с кредита счета
13 “Износ МБП”. Производится запись в карточки аналитического учета по
заказам (счет 20) и в ведомость № 12. При этом делают проводки: