Учет финансовых результатов и использования прибыли и учет доходов будущих периодов
Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учет доходов будущих
периодов (счета №№ 46, 80, 81, 83, 98)
1. Учет финансовых результатов (счета №№ 46. 80)
Финансовый результат деятельности предприятия складывается из прибылей
и убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете № 80 "Прибыли и
убытки". На дебете отражаются убытки, на кредите - прибыли.
Прибыль (убыток) - является основным обобщающим показателем
деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) предприятия - это
сумма прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров (работ, услуг),
нематериальных активов, основных средств, других материальных ценностей, а
также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по
ним.
Доход предприятия образуется из выручки за реализованную продукцию,
товары, работы и услуги за вычетом материальных и других приравненных к ним
затрат (кроме заработной платы, исключаемой из распределительных
отношений).
К внереализационным доходам и убыткам относятся:
- курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной
валюте;
- дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам,
принадлежащим предприятию;
- доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от
предоставления имущества в аренду; - различного рода экономические
санкции - штрафы, пени, неустойки;
- другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с
производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией,
увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.
Прибыль образуется из выручки от реализации за вычетом полной
себестоимости реализованной продукции, включающей расходы на заработную
плату.
Схематически определение прибыли (убытка) в конце отчетного периода
(месяца, квартала, года) на счете № 46 "Реализация" имеет такой вид:
|Дебет |Кредит |
|Производственная себестоимость |Реализованная продукция, товары |
|реализованной продукции, товаров |(работы, услуги) по продажным ценам |
|(работ, услуг) |Реализованные нематериальные активы |
|Внепроизводственные расходы Налог |и другие материальные ценности Износ|
|на добавленную стоимость Акцизный |(амортизация) основных средств в |
|сбор |нематериальных активов |
|Оборот — Полная себестоимость |Оборот — Выручка от реализации |
|реализованной продукции | |
|Сальдо — Убытки (закрывается) |Сальдо — Прибыль (закрывается) |
На сумму прибыли (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" кредитовое)
запись в бухгалтерском учете будет такова:
Дебет счета № 46 "Реализация"
Кредит счета № 80 "Прибыли и убытки".
На сумму убытков (когда сальдо по счету № 46 "Реализация" дебетовое):
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 46 "Реализация" .
К доходам, расходам и потерям, которые должны отражаться на счете № 80
"Прибыли и убытки", относятся:
1) доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;
2) штрафы, пени, неустойки и друге виды санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, признанные должником или по которым получены
решения соответствующих организаций об их взыскании (кроме санкций и
пени за несвоевременную уплату, подлежащую взносу в бюджет и
внебюджетные, а также государственные целевые фонды), а также суммы
возмещения нанесенных потерь;
3) доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого
участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям,
облигациям, прочим ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим
предприятию;
4) доходы и затраты от переоценки производственных запасов, готовой
продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению
правительства;
5) доходы от предоставления коммерческого кредита;
6) выручка от продажи иностранной валюты и расходы на се приобретение;
7) потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы
естественной убыли в том случае, когда виновные не установлены или во
взыскании с виновников отказано судом, а также их излишки;
8) потери по аннулированным "производственным заказам, а также потери в
производстве, которое не дало продукции;
9) затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и
объектов кроме затрат, которые возмещаются за счет других источников;
10) некомпенсированные виновными убытки от простоев из-за
внутрипроизводственных и внешних факторов, а также оплата работникам
вынужденного прогула;
11) убытки от операций с тарой, кроме стеклянной;
12) судебные расходы и арбитражные сборы;
13) суммы кредиторской (между предприятиями негосударственных форм
собственности) и дебиторской задолженностей, по которым прошел срок
исковой давности;
14) плата в соответствии с законодательством за невыполнение квот по
образованию специализированных рабочих мест для инвалидов, за отказ в
приеме на работу в пределах установленной квоты граждан, требующих
специальной защиты, за нарушение сроков предоставления информации об
увольнении работников в связи с реорганизацией, перепрофилированием
или ликвидацией предприятия;
15) прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
16) некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение и
повреждение производственных запасов и других материальных ценностей),
убытки от остановки производства и другие включая расходы, связанные с
предупреждением или ликвидацией его последствий;
17) некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных
событий, вызванных экстремальными ситуациями;
18) прочие доходы и расходы по операциям, непосредственно не связанным с
производством и реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг).
Конечный финансовый результат или, в целом по предприятию, так
называемая балансовая прибыль, определяется как разница между различными
видами прибылей и внереализационных доходов, учтенными на кредите, и
соответственно убытками внереализационными расходами, учтенными на дебете
счета № 80 "Прибыли и расходы".
Чтобы показатели прибыли были реальными, полученную в течение года
прибыль предприятие показывает в балансе
полной суммой без отчисления авансов, сделанных за счет затрат.
Балансовая прибыль (убытки) в балансе показываются в развернутом виде:
в активе баланса — убытки, в пассиве — прибыль.
2. Учет использования прибыли (счет № 81)
Использование прибыли в течение года в бухгалтерском учете ведется на
активном синтетическом счете № 81 "Использование прибыли". Учет на этом
счете должен быть организован по направлениям использования прибыли исходя
из финансового плана.
Счет № 81 имеет такие субсчета:
№ 81-1 "Платежи в бюджет с прибыли" № 82-2 "Использование прибыли на
другие цели". На дебете субсчета № 81-2 отражают налог на прибыль и прочие
налоги. Размер и взносы в бюджет за счет прибыли определены
законодательными актами о налогах с предприятий, объединений и организаций.
При начислении средств в бюджет запись в учете такова: Дебет субсчета №
81-1 "Платежи в бюджет с прибыли"
Кредит счета № 68 "Расчеты с бюджетом". На дебете субсчета № 82-2
"Использование прибыли на другие цели" отражают отчисления в Фонды
экономического стимулирования.
Учет текущего использования прибыли на субсчете № 81-2 "Использование
прибыли на другие цели" отражают такими записями:
1) при образовании фондов:
Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования"
Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"
Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления";
2) выплата начисленных банком процентов по просроченным и отсроченным
займам м кредитам, получен' ным для восполнения недостачи
собственных оборотных средств:
Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 90 "Краткосрочные кредиты банков";
3) на суммы возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального
хозяйства:
Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"
Кредит счета № 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
4) при возмещении расходов на содержание культурно-просветительных
учреждений и детских лагерей:
Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"
Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления";
5) на суммы погашения банковских кредитов по просроченным и отсроченным
займам и кредитам, полученным для пополнения недостачи собственных
оборотных средств:
Дебет счета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 82 "Использование заемных средств".
Фактически полученная прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
(балансовая минус налог на прибыль и другие первоочередные платежи),
распределяется в конце квартала (года) в соответствии с действующим
законодательством.
После утверждения направлений использования прибыли соответствующим
органом (например, собранием акционеров) суммы, учтенные на дебете счета №
81 "Использование прибыли", списывают такой записью:
в порядке реформации баланса (т.е. в порядке перераспределения годовой
(квартальной) суммы прибыли):
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 81 "Использование прибыли" (по соответствующим
субсчетам).
Часть прибыли после утверждения годового отчета в государственных
предприятиях присоединяли к Уставному фонду записью в учете:
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 85 "Уставный фонд".
В отчетности 1993 г. реализован подход к учету операций по реформации
баланса без изменения размера Уставного фонда, что является характерным для
общепризнанной практики.
На сельскохозяйственных предприятиях прибыль в течение года не
определяют. Использование авансом суммы прибыли на протяжении года
учитывают на счете № 81 "Использование прибыли" и шести субсчетах:'
№ 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли"
№ 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
№ 81-3 "Паевые взносы"
№ 81-4 "Ценные бумаги"
№ 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых
культур"
№ 81-6 "Другие использованные средства".
Первичный учет ведется на счетах-фактурах, платежных поручениях,
бухгалтерских справках, которые являются основанием для записи в журнал-
ордер (ф. № 15-АПК) и ведомость аналитического учета финансовых результатов
и использования прибыли (ф. № 55-АПК).
Сельскохозяйственные предприятия на субсчете № 81-1 отражают платежи в
бюджет с прибыли.
1. На сумму осуществленных в течение года платежей и взносов в бюджет:
Дебет субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли" Кредит счета № 51
"Расчетный счет".
2. Учтенные на субсчете № 81-1 суммы списывают проводной:
Дебет счета № 68 "Расчеты с бюджетом" Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в
бюджет из прибыли".
3. На суммы, принадлежащие бюджету, отчисления списывают по годовому
расчету за счет прибыли:
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки" Кредит счета № 68 "Расчеты с
бюджетом".
4. При условии переплаты предприятием средств в бюджет:
Дебет счета № 68 "Расчеты с бюджетом"
Кредит субсчета № 81-1 "Платежи в бюджет из прибыли".
На субсчете № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
сельскохозяйственные предприятия отражают извлеченные средства в Фонды
экономического стимулирования и специального назначения, в Фонд
материальной помощи колхозникам. Фонд премирования за создание и внедрение
новой техники, взносы в банк прибыли на финансирование капитального
строительства, перечисленные суммы в Резервный фонд сельскохозяйственного
предприятия, убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства и
другие.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другое цели"
Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования" (по субсчетам)
Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" (по субсчетам).
В колхозах на субсчете № 81-2 отражают авансовые отчисления в неделимый
фонд в части основных и оборотных средств, в Фонды экономического
стимулирования и специального назначения за счет предполагаемого чистого
дохода хозяйства в текущем году, на покрытие убытков прошлых лет и другие.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования"
Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"
Кредит счета № 85 "Уставный фонд (неделимый" и др.
Кредит счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых
лет".
В межхозяйственных предприятиях на субсчете № 81-2 отражают погашение
полученных на капитальные вложения долгосрочных кредитов банка на
пополнение и прирост собственных оборотных средств, на покрытие убытков от
эксплуатации ЖКХ, на содержание клубов и пр.
Проводки:
Дебет субсчета № 81-2 "Использование прибыли на другие цели"
Кредит счета № 87 "Фонды экономического стимулирования"
Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения"
Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления"
Кредит счета № 82 "Использование заемных средств" - на суммы погашения
полученных банковских займов на мероприятия, осуществляемые за счет
накоплений
Кредит счета № 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на суммы
возмещения убытков от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства.
Списание сумм, учтенных на дебете субсчета № 81-2, в колхозах
осуществляется при утверждении годового отчета общим собранием членов
колхоза (собранием уполномоченных); на межхозяйственных предприятиях -
после принятия решения о распределении прибыли и утверждении годового
отчета собранием уполномоченных представителей хозяйств-участников.
На остальных субсчетах счета № 81 "Использование прибыли" - № 81-3 и
№81-6 - учитываются средства, не связанные с использованием прибыли.
Так, на субсчете № 81-3 "Паевые взносы" сельскохозяйственные
предприятия учитывают внесенные основные и оборотные средства для
организации межхозяйственных предприятий. При этом оценку осуществляют в
следующем порядке:
- основные средства по остаточной стоимости;
- сельскохозяйственная продукция (растениеводства, животноводства),
корма - по балансовой стоимости;
- услуги вспомогательных производств - по фактической себестоимости;
- незавершенные производство и строительство - по фактической
себестоимости. Проводки.
1). На суммы, зачисленные в паевое участие денежных средств хозяйства-
участника на организацию межхозяйственных предприятий:
Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы"
Кредит счета № 51 "Расчетный счет"
Кредит счета № 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения".
2). При передаче незавершенного строительства:
Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 33 "Капитальные
вложения".
3). При передаче материальных ценностей:
Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счетов №№ 05. 06, 07. 08,
09. 10, 12).
4). При передаче основных средств, бывших в эксплуатации:
Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 85 "Уставный
фонд".
5). Одновременно на балансовую стоимость основных средств:
Дебет счета № 85 "Уставный фонд" Кредит счета № 01 "Основные средства".
6). Кроме этого, на сумму износа этих средств:
Дебет счета № 02 "Износ основных средств" Кредит счета № 85 "Уставный
фонд".
7). При передаче имущества, приобретенного за счет займа банка,
непогашенная задолженность по займу в размере паевого взноса погашается
хозяйством-участником, а остатки задолженности переоформляются на
межхозяйственное предприятие. В учете запись:
Дебет счета № 92 "Долгосрочные кредиты банка" Кредит счета № 82
"Использование заемных средств (долгосрочных).
8). При передаче хозяйствами-участниками в порядке паевых взносов
межхозяйственным предприятиям собственных централизованных средств на
капитальные вложения (прибыль, амортизацию) — на сумму переданных средств:
Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы"
Кредит счета № 93 "Финансирование капитальных вложении".
9). Эти же суммы отражают записью:
Дебет счета № 93 "Финансирование капитальных вложении".
Кредит счета № 85 "Уставный фонд". На субсчете № 81-4 "Ценные бумаги"
колхозы учитывают облигации госзаймов и приобретенные за наличные на сумму:
Дебет субсчета № 81-4 "Ценные бумаги" Кредит счета № 50 "Касса" Кредит
счета № 51 "Расчетный счет". При погашении задолженности проводка обратная.
На субсчете № 81-6 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян
зерновых культур" учитывают сданное зерно межхозяйственным предприятиям в
количественном и стоимостном (по фактической себестоимости) выражениях
проводкой:
Дебет субсчета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд
семян зерновых культур"
Кредит счета № 10 "Семена и корма", субсчет № 10-2 "Садовый материал".
Получение зерна как займа из межхозяйственного страхового фонда
оценивают по закупочным ценам и учитывают записью:
Дебет субсчета № 10-2 "Садовый материал" Кредит счета № 90
"Краткосрочные ссуды банка". Возвращенное количество садового материала на
сумму по собственной оценке:
Дебет счета № 46 "Реализация" Кредит субсчета № 10-2 "Садовый
материал". Дополнительно на стоимость оприходованного при получении займа
зерна делают запись:
Дебет счета № 90 "Краткосрочные ссуды банка"
Кредит счета № 46 "Реализация".
Стоимость сданного на хлебоприемный пункт зерна как плату за
пользование натуральным займом отражают записью:
Дебет счета № 26 "Общехозяйственные расходы"
Кредит субсчета № 10-2 "Садовый материал".
В случаях возврата семян из межхозяйственного страхового фонда запись в
учете:
Дебет субсчета № 10-1 "Семена"
Кредит счета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд
семян зерновых культур".
На суммы отчислений от прибыли в централизованные фонды и резервы
составляют проводку:
Дебет субсчета № 81-6 "Другие использованные средства"
Кредит счета № 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям".
Министерством финансов Украины введен счет № 98 "Нераспределенная
прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет". Исключением были предприятия,
которые по установленному для них порядку государственные субсидии
засчитывали в состав Уставного фонда. Эти предприятия сальдо по счету № 80
"Прибыли и убытки" на конец 1993 г. списывали в пределах полученных
государственных субсидий в корреспонденции по счетом № 85 "Уставный фонд"
записью:
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 85 "Уставный фонд".
С 1993 г. субсидии в связи с государственным регулированием цен
предприятия отражают записью:
Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"
Кредит счета № 46 "Реализация".
Этой записью определяется финансовый результат от реализации продукции
(работ, услуг).
В современных условиях финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, в условиях их самостоятельности не исключена возможность
нецелесообразности полного распределения прибыли отчетного года в связи с
его инвестиционной и дивидендной политикой.
У предприятия может возникнуть сумма непокрытого убытка (превышение
суммы использованной за год прибыли — дебетовый оборот по счету № 81
"использование прибыли" по сравнению с кредитовым оборотом по счету № 80
"Прибыли и убытки"). В этих случаях необходимо решение компетентного органа
(собрания участников общества с ограниченной ответственностью, общего
собрания акционеров и т.п.) о направлении распределения нераспределенной
прибыли или источников покрытия непокрытых убытков. По отношению к такому
решению запись может быть следующей:
Дебет счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых
лет"
Кредит счета № 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит счета № 75 "Расчеты
с учредителями" Кредит счета № 81 "Использование прибыли" Кредит счета № 88
"Фонды специального назначения" Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и
целевые поступления".
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов и использованию
прибыли приведена в таблице.
3. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов,
использованию прибыли и доходов будущих периодов
Таблица
|№ |Название операции |Корреспондирующие |
|п/п| |счета |
| | |Дебет |Кредит |
| |Счет № 80 "Прибыли и убытки" |
|1. |Полученная прибыль от реализации продукции |46 |80 |
| |(работ, услуг), других материальных ценностей, | | |
| |от нематериальных активов | | |
|2. |Получен доход от сдачи имущества в аренду |51 |80 |
|3. |Получен доход от долевого участия в других |76 |80 |
| |предприятиях | | |
|4. |Получены доходы от реализации ценных бумаг, |51 |80 |
| |принадлежащих предприятию | | |
|5. |Предъявленные другим предприятиям суммы пени, |63 |80 |
| |неустоек, признанные должником или присужденные | | |
| |судом | | |
|6. |Получены суммы, поступившие в погашение |51 |80 |
| |дебиторской задолженности, списанные в прошлые | | |
| |годы на убытки | | |
|7. |Суммы ранее начисленных резервов предстоящих |89 |80 |
| |расходов и платежей, оставшиеся | | |
| |неиспользованными | | |
|8. |Уплаченные ранее штрафы, пени, неустойки, убытки|80 |50, 51, 52|
| |прошлых лет | | |
|9. |Потери готовой продукции, товаров, материальных |80 |40, 41, 05|
| |ценностей вследствие стихийного бедст вия, | |и др. |
| |аварии, пожаров и т.п. списаны на убытки | | |
|10.|Потери от ликвидации стихийного бедствия |80 |50, 51, 70|
|11.|Потери от списания дебиторской задолженности, |80 |76 |
| |безнадежной к получению (прошел срок исковой | | |
| |давности) | | |
|12.|Судебные расходы и арбитражные сборы, отнесенные|80 |76 |
| |на убытки | | |
|13.|Недостачи и потери от порчи ценностей, по |80 |84 или 72 |
| |которым виновные не установлены или в судебном | | |
| |иске отказано | | |
|14.|Убытки по операциям с тарой, кроме стеклянной |80 |05-4 |
|15.|Убытки от уценки производственных запасов, |80 |05, 08, |
| |готовой продукции | |06, 40 |
| | | |и др. |
|16.|Некомпенсированные виновными лицами убытки от |80 |26 |
| |простоев по внутрипроизводственным и внешним | | |
| |причинам, а также оплата работникам времени | | |
| |вынужденного прогула | | |
|17.|Расходы по аннулированным производственным |80 |20 |
| |заказам, а также расходы на производство, не | | |
| |давшее продукции | | |
|18.|Содержание законсервированных объектов (кроме |80 |05, 70, 69|
| |сумм, возмещенных из других источников) | |и др. |
|19.|В конце декабря отчетного года: | | |
| |а) списана сумма использования прибыли |80 |81 |
| |б) списана сумма нераспределенной прибыли |80 |98 |
| |в) списана сумма непокрытых убытков |98 |70, 76, |
| | | |81,88, 99 |
| |Счет № 81 "Использование прибыли" |
|1. |Начисленный налог на прибыль |81 |68 |
|2. |Сделанные отчисления: | | |
| |а) в Резервный фонд предприятия |81 |89 |
| |б) в Фонды специального назначения |81 |88 |
|3. |Начисление дивидендов участникам |81 |73 |
|4. |Отчисление прибыли в пользу дочерних предприятий|81 |78 |
|5. |Формирование средств целевого финансирования за |81 |96 |
| |счет прибыли | | |
| |Счет № 83 "Доходы будущих периодов" |
|1. |Получены доходы в текущем году, относящиеся к |50, |83 |
| |будущим отчетным периодам |51, 52 | |
|2. |Списание доходов (например, монтаж |83 |70, 69 |
| |технологической линии) | |и др. |