Экзамен
Билет 1.Формирование уставных капиталов организаций. Правовые основы
деятельности ООО, АО
1. На каждом предприятии независимо от её организационно правовой формы
собственности формируется правовой капитал, представляющий собой
совокупность имущества вложенного в предприятие его собственниками, т.е.
учредителями или акционерами, кот м/б как юрид так и физ лицами.
Синт учет формирования и движения уставного капитала, а также расчетов с
учредителями ведется на след-х 2-х счетах:
Сч 80 – уставной капитал, это П счет, фондовый, балансовый.
Остаток по кредиту показывает величину зарегистрированного уставного
капитала на начало и конец отчетного периода. Оборот по дебету показывает
сумму уменьшения уставного капитала, а оборот по кредиту его увеличение.
Сч 80 П
Дебет Кредит
Сальдо н
Кредит 75/2 Дебет 75/1
Кредит 84 Дебет 75/1
83 Дебет 83, 84
Кредит 75/2 - уменьшение капитала за счет выхода одного из учредителей
Сч 84 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), Сч 83 – добавочный
капитал, Сч 75 – расчеты с учредителями
Сч 75 – это счет А – П балансовый, счет имеет два субсчета.
2. Формирование уставного капитала вновь созданного предприятия. Он
формируется из средств акционеров или учредителей предприятия. Размер уст
капитала, способ его формирования и доля каждого участника или кол-во акций
устанавливается уставом предприятия, учредительным договором и утверждается
на общем собрании учредителей или акционеров.
Минимальный размер уст капитала установлен законодательством РФ не ниже 100
кратного размера МРОТ. 50% объявленного уст капитала вносится учредителями
в момент регистрации предприятия, остальные 50 % в течение года после его
регистрации.
Дебет 75/1 Кредит 80
Дебет 08,10,11,41,50,51,53 Кредит 75/1
Сальдо по кредиту всегда показывает всю величину уст капитала.
Т.о. разница м/у этими остатками т.е Сальдо к (80) б/т показывать величину
полного уст капитала.
Сальдо к (75/1) – задолженность учредителей или акционеров.
Изменение уст капитала производится лишь по решению общего собрания
учредителей (акционеров).
Дебет 75/1 Кредит 80 так и за счет собственных средств предприятия.
Дебет 84 Кредит 80 или Дебет 83 Кредит 80 добавочный капитал.
Уменьшение уст капитала м/б произведено за счет выхода акционеров без
передачи их доли др лицам
Дебет 80 Кредит 75/1 или Дебет 80 Кредит 75/2
Возврат учредителю его вклада при выходе: Дебет 75/2 Кредит 50,01,90
3. Правовые основы деятельности ОАО, АО
Различают отношения владения, пользования, распоряжения и ответственности.
3.1. Акционерное общество (АО) – коммерческая организация, уставной
капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих
обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к
обществу. Общество может быть закрытым (ОАО) или закрытым (ЗАО).
Основными чертами этого вида общества являются:
- разделение акционерного капитала на равномерные, свободно обращающиеся
доли - акции;
- ограничение ответственности участников по обязательствам общества только
взносами в капитал общества;
- уставная форма объединения, позволяющая легко менять число участников и
размеры акционерного капитала;
- отделение общего руководства от управления самим предприятием, которое
сосредотачивается в руках особого органа - правления (дирекции) общества.
Существует два типа акционерных обществ: открытые и закрытые. Основное
отличие между ними заключается в способе распределения акций. Акции
закрытых акционерных обществ распределяются среди их учредителей. Акции
открытых акционерных обществ свободно продаются и покупаются, и
совладельцем объединенного имущества такого общества может стать всякий,
кто купил хотя бы одну акцию. При этом акции акционерного общества
открытого типа могут переходить от одного владельца к другому без согласия
других акционеров, тогда как акции общества закрытого типа - лишь с
согласия большинства акционеров, если иное не оговорено в уставе общества.
Как закрытые акционерные общества, так и акционерные общества открытого
типа отвечают по его обязательствам, несут возможные убытки, рискуют в
ограниченных пределах, не превышающих стоимости принадлежащего им пакета
акций. В то же время само общество не отвечает по имущественным
обязательствам отдельных акционеров, принятых ими частным образом.
Именно акционерное общество является единственным полновластным
собственником принадлежащего ему имущественного комплекса, т.е. материально-
вещественных, информационных и интеллектуальной ценностей. Акционеры
являются собственниками только ценных бумаг, которые дают им право
получения определенной доли дохода общества в виде процентов, именуемых
дивидендами. Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать
дивиденды:
3.2. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) – объединение граждан
и (или) юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности.
Уставной капитал ООО разделен на доли, размеры которых определены
учредительными документами. В качестве учредительных документов такого
общества выступают устав и учредительный договор или только учредительный
договор, если общество учреждается одним лицом.
Главный признак, определивший название и составляющий одно из важнейших
преимуществ общества с ограниченной ответственностью, состоит в том, что
участники общества с ограниченной ответственностью несут ответственность по
обязательствам, принятым на себя таким обществом, только в пределах своих
вкладов в капитал общества. Именно в этом смысле ответственность общества
ограничена. В то же время само общество как юридическое лицо отвечает
перед кредиторами по обязательствам всем своим имуществом.
Билет 2. Расчеты с учредителями. Взносы в уставный капитал.
На каждом предприятии независимо от её организационно правовой формы
собственности формируется правовой капитал, представляющий собой
совокупность имущества вложенного в предприятие его собственниками, т.е.
учредителями или акционерами, кот м/б как юрид так и физ лицами.
Синт учет формирования и движения уставного капитала, а также расчетов с
учредителями ведется на след-х 2-х счетах:
Сч 80 – уставной капитал, это П счет, фондовый, балансовый.
Остаток по кредиту показывает величину зарегистрированного уставного
капитала на начало и конец отчетного периода. Оборот по дебету показывает
сумму уменьшения уставного капитала, а оборот по кредиту его увеличение.
1. Формирование уставного капитала вновь созданного предприятия. Он
формируется из средств акционеров или учредителей предприятия. Размер уст
капитала, способ его формирования и доля каждого участника или кол-во акций
устанавливается уставом предприятия, учредительным договором и утверждается
на общем собрании учредителей или акционеров.
Минимальный размер уст капитала установлен законодательством РФ не ниже 100
кратного размера МРОТ. 50% объявленного уст капитала вносится учредителями
в момент регистрации предприятия, остальные 50 % в течение года после его
регистрации.
Дебет 75/1 Кредит 80
Дебет 08,10,11,41,50,51,53 Кредит 75/1
Сальдо к всегда показывает всю величину уст капитала.
Т.о. разница м/у этими остатками т.е Сальдо к (80) б/т показывать величину
полного уст капитала.
Сальдо к (75/1) – задолженность учредителей или акционеров.
Изменение уст капитала производится лишь по решению общего собрания
учредителей (акционеров).
Дебет 75/1 Кредит 80 так и за счет собственных средств предприятия.
Дебет 84 Кредит 80 или Дебет 83 Кредит 80 добавочный капитал.
Уменьшение уст капитала м/б произведено за счет выхода акционеров без
передачи их доли др лицам Дебет 80 Кредит 75/1 или Дебет 80 Кредит 75/2
Возврат учредителю его вклада при выходе: Дебет 75/2 Кредит 50,01,90
2. 75/1 – расчеты по вкладам в уставной капитал, учитываются Дебеторская
задолженность учреждением перед предприятием. По дебету отражается размер
уставного капитала как задолженность его учредителей, а по кредиту
погашение этой задолженности при внесении вклада учредителей различными
видами имущества.
Остаток по дебету показывает сумму задолженности учредителей на начало и
конец отчетного периода
Сч 75/1 А
Дебет Кредит
Сальдо н Дебет 08
Кредит 80
10,41,50,51,52
Сальдо к
08 – учет долгосрочных вложений, 10 – материалы, 41 – товары, 50 – касса,
52 – валютные счета
3. 75/2 – расчеты по выплате дивидендов акционерам или учредителям
предприятия, субсчет П, балансовый.
Кредитовый остаток показывает сумму кредиторской задолженности предприятия
перед учредителями и акционерами по начисленным но ещё не выплаченным
дивидендам на начало и конец отчетного периода. Оборот по к-ту отражает
сумму начисленных дивидендов в отчетном периоде, а оборот по д-ту выплаты
их в отчетном периоде.
По кредиту – удержание подоходного налога.
Сч 75/2 П
Дебет Кредит
Сд н
К-т 62/п-н
К-т 75/1 Д-т 84, 91
К-т 50,51 82
К-т 90
Сальдо к
84 – нераспределенная прибыль, 91 – прочие доходы и расходы, 82 – резервный
капитал, 68 – по налогам и сборам, 90 – продажа
Билет 3. Расчеты с учредителями. Выплата доходов учредителям.
1. На каждом предприятии независимо от её организационно правовой формы
собственности формируется правовой капитал, представляющий собой
совокупность имущества вложенного в предприятие его собственниками, т.е.
учредителями или акционерами, кот м/б как юрид так и физ лицами.
Синт учет формирования и движения уставного капитала, а также расчетов с
учредителями ведется на след-х 2-х счетах:
Сч 80 – уставной капитал, это П счет, фондовый, балансовый.
Остаток по кредиту показывает величину зарегистрированного уставного
капитала на начало и конец отчетного периода. Оборот по дебету показывает
сумму уменьшения уставного капитала, а оборот по кредиту его увеличение.
2. 75/2 – расчеты по выплате дивидендов акционерам или учредителям
предприятия, субсчет П, балансовый.
Кредитовый остаток показывает сумму кредиторской задолженности предприятия
перед учредителями и акционерами по начисленным но ещё не выплаченным
дивидендам на начало и конец отчетного периода. Оборот по кредиту отражает
сумму начисленных дивидендов в отчетном периоде, а оборот по дебету выплаты
их в отчетном периоде.
По кредиту – удержание подоходного налога.
Сч 75/2 П
Дебет Кредит
Сд н
К-т 62/п-н
К-т 75/1 Д-т 84, 91
К-т 50,51 82
К-т 90
Сальдо к
84 – нераспределенная прибыль, 91 – прочие доходы и расходы, 82 – резервный
капитал, 68 – по налогам и сборам, 90 – продажа
Билет 4. Учетная политика организации.
Учетная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учета -
первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
В 1995 г. вступил в действие первый стандарт по бухгалтерскому учету
“Учетной политики организации”. В декабре 1998 г. издана его вторая
редакция (введена в действие с 1 января 1999 г), где нашли отражение
изменения, происшедшие в бухгалтерском учете за прошедшие годы. Указанный
документ сохранил все ценное и разумное из прежнего Положения и содержит
четыре раздела.
Раздел 1. Общие положения. Учетная политика организации определяется как
“совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности”. К способам ведения
бухгалтерского учета относят методы группировки и оценки фактов
хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные
соответствующие способы и приемы.
Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей
управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На
учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика
государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала
и др.
При выборе учетной политики исходят из таких требований, как:
- постоянство учетной политики в течение длительного периода;
- регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;
- извещение внешних потребителей инфомрации об изменениях в учетной
политике.
Действие Положения распространяется:
- в части формирования учетной политика — на организации, независимо от
организационно-правовых форм;
- в части раскрытия учетной политики — на организации, публикующие свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично, согласно законодательству
Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной
инициативе.
Раздел 2. Формирование учетной политики. Под формированием учетной политики
понимается согласно положению,- ее выбор и обоснование.
УП формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия
в форме приказа, состоящего из двух разделов:
I. организационно-технический, в нем раскрываются следующие вопросы:
1. рабочий план счетов БУ, содержащий синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения БУ;
2. порядок организации работы бухгалтерии предприятия. Согласно ФЗ РФ «О
БУ» руководители предприятия в зависимости от объема учетной работы
могут:
1. учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное
подразделение предприятия возглавляемое главным бухгалтером;
2. ввести в штат должность бухгалтера;
3. передать на договорных началах ведение БУ специализированной
организации или бухгалтеру - специалисту, не являющегося
работниками предприятия;
4. вести БУ лично.
Последние варианты 2.2-2.4 организации работы бухгалтерии может
применяться лишь предприятиями малого бизнеса.
3. Порядок проведения инвентаризации активов, кредиторской и дебиторской
задолженности предприятия;
4. правила документооборота и технология обработки учетной информации;
5. порядок контроля за хоз.операциями.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за
годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного
документа. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику
в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской
отчетности, но не позднее 90-та дней со дня приобретения прав юридического
лица (государственной регистрации).
Основное условие — единство учетной политики в организации. Это означает,
во-первых, применение избранных способов, всеми структурными
подразделениями организаций, включая выделенные на отдельный баланс,
независимо от места их расположения. В противном случае формируемая разными
подразделениями учетная информация будет несопоставимой и несводимой. Во-
вторых, в отношении какого-то одного конкретного вопроса организация должна
использовать один выбранный способ, если иное не установлено системой
нормативного регулирования учета. Кроме того, формирование учетной политики
целесообразно осуществлять в тесной взаимосвязи с налоговым учетом.
Раздел 3. Раскрытие учетной политики. Под раскрытием учетной политики,
согласно ПБУ, понимается придание ее гласности. Организация должна
раскрывать принятые при формировании учетной политики способы
бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности
организации за отчетный год.
Раздел 4. Изменение учетной политики. Изменение учетной политики
организации может производиться в случаях:
• изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
• разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.
Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более
достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и
отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без
снижения степени достоверности информации;
• существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано
с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.
п.
Билет 5. Стандарты бухгалтерского учета
1. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
2. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их
обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в
процессе их деятельности.
3. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации
и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям
бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и
собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам,
кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства
Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций
и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее
финансовой устойчивости.
4. Регулирование бухгалтерского учета
1. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской
Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
2. Органы, которым федеральными законами предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством
Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей
компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории
Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие
принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных
операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам
бухгалтерского учета.
5. Стандарты бухгалтерского учета.
Под стандартом понимается нормативно-технические документы,
устанавливающие комплекс норм и правил в определенной области деятельности
человека. Комплекс стандартов включает в себя определения, термины, единицы
измерения, краткие подходы и обобщенные методики.
Стандарты бухгалтерского учета позволяют обеспечивать следующие основные
свойства финансово-хозяйственной информации:
Полезность, т.е. отражение реальных экономических параметров и
характеристик.
Проверяемость, т.е. возможность независимых специалистов получить
одинаковые результаты.
Измеряемость, т.е. возможность оценки даже при отсутствии денежного
измерителя.
Основными значениями бухгалтерских стандартов являются:
- грамотное ведение первичных документов бухгалтерского учета, от которых
зависит дальнейшее прохождение всех учетных операций;
- упорядочивание ведения бухгалтерского учета;
- способствует обеспечению сохранности собственности организации,
устранению факторов хищения;
- избежание ошибок при постановке учета.
Стандарты бухгалтерского учета бывают двух уровней: национальные и
международные. Национальные обобщают науку и практику одной страны, а
международные - целого ряда стран.
В настоящее время в бухгалтерском учете России не так много документов,
имеющих статус стандартов. Российские осоновополагающие документы,
приравниваемые к стандартам, включают в себя следующий перечень: стандарты
бухгалтерского учета: Федеральный закон о БУ, Положение о бухгалтерском
учете и отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная
политика предприятия", Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров
(контрактов)на капитальное строительство", Положение по бухгалтерскому
учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых
выражена в иностранной валюте", Положение по бухгалтерскому учету
"бухгалтерская отчетность организации", Положение по бухгалтерскому учету
"Учет материально-производственных запасов", Положение по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств".
Билет 6. Учет капитальных вложений. Приобретение объектов внеоборотных
активов
6.1. Под капитальными или долгосрочными вложениями понимается затраты
предприятия на создание или приобретение зданий сооружений, оборудования,
транспорта, земельных участков и нематериальных активов, т.е. всех
внеоборотных активов.
Источниками капитальных вложений являются:
1. амортизационные отчисления со стоимости основных средств и
нематериальных активов.
2. Нераспределенная чистая прибыль предприятия или фонд накопления.
Созданный за свой счет.
3. Кредит банка
4. Специальные источники
Все затраты по долгосрочному вложению учитываются на синтетических А
балансовых счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По дебету счета отражается фактически произведенные затраты по
строительству приобретению, доставки монтажу и вводу в эксплуатацию
объектов внеоборотных активов в отчетном периоде.
По кредиту – инвентарная, т.е. балансовая стоимость объектов сданных в
эксплуатацию в отчетном периоде.
Остаток по дебиту показывает сумму капитальных вложений предприятия в
незавершенное строительство и приобретение ОС и нематериальных активов не
введенных в эксплуатацию на начало и конец отчетного периода.
Т.о по дебиту сч 08 учитывается покупная цена, расходы по доставке, расходы
по установке и демонтажу, расходы по оплате труда и соответствующие суммы
ЕСН, % с банковского кредита.
Сч 08
Дебет Кредит
Сд н
К-т 75
К-т 60,76 Д-т 01, 04
К-т 51,10,70,69
К-т 76
К-т 91
Сальдо к
6.2. Учет поступлений внеоборотных активов.
Внеоборотные активы м/т поступать на предприятие по следующим каналам:
- как вклад в уставной капитал предприятия одного из учредителей
Д-т 08 К-т 75
Стоимость объекта определяется по договоренности сторон поскольку вклады в
уставной капитал не облагаются НДС, то сумма его или сумма налога из
договорной стоимости не выделяются.
- В результате долгосрочных вложений за счет собственных средств. В
процессе осуществления капитальных вложений возникает необходимость учета
НДС суммы налога уплаченные при приобретении внеоборотных активов
производственного назначения учитываются отдельно по Д-ту сч 19 и
списываются на расчет с бюджетом в момент передачи объектов в эксплуатацию.
- В результате безвозмездной передачи физическими или юридическими лицами.
Стоимость внеоборотных активов определяется по договоренности сторон или
экспертным путем. Независимо от того выделены ли суммы НДС с передаточных
документов в бухгалтерском учете она отдельно не выделяется и возмещению из
бюджета не подлежит, а включается в стоимость учтенную по Д-ту сч 08. В
соответствии с действующим законодательством эта операция включается в
состав нереализованных доходов предприятия. Это оформляется
корреспонденцией:
Д-т 08 К-т 91
Стоимость переданного безвозмездного объекта включается в состав
налогооблагаемой прибыли предприятия.
Для аналитического учета производимых капитальных вложений используются
оборотная ведомость № 18 и журнал-ордер №10/1, 13, 16, представляющие собой
накопительную ведомость с отражением всех произведенных затрат с момента
начала работ и до ввода объекта в эксплуатацию. После окончания
строительства, монтажа оборудования и доведения объекта до состояния
пригодного к эксплуатации, что оформляется актом приемки – передачи объекта
в эксплуатацию. Все затраты составляющие инвентарную, балансовую стоимость
объекта и отраженные по Д-ту сч 08 списываются соответственно в Д-т сч 01
или сч 04 НМА.
Билет 7. Учет капитального строительства
Капитальное строительство - в экономической науке - форма производственной
деятельности, обеспечивающая расширенное воспроизводство основных фондов.
Капитальное строительство осуществляется в виде нового строительства,
технического перевооружения, реконструкции и расширения или модернизации
действующих предприятий.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
- Осуществлением капитального строительства в виде нового.
- Реконструкцией, расширением и тех. перевооружением действующих
предприятий и объектами не производственной сферы.
Затраты на вышеназванные объекты не являются издержками отчетного периода и
относятся к капитальным вложениям:
- Приобретение зданий, оборудования, транспортных средств.
- Приобретение земельных участков и природопользование.
- Приобретение НА.
Объектом строительства при учете капитальных вложений рассматривается
отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ на
строительство которого имеется отдельный проект и смета.
До окончания работ затраты по их возведению учтенные на 08 «Капитальные
вложения» составляют незавершенное строительство.
В БУ затраты по строительству объектов группируются по технологической
структуре расходов определяемой сметой документацией. Учет рекомендуется
вести по следующей номенклатуре расходов: Строительные работы, Работы по
монтажу оборудования, Приобретение оборудования сданного в монтаж,
Приобретение оборудования не требующего монтажа; приобретение инструмента и
инвентаря; приобретение оборудования требующего монтажа, но не
предназначенного для постоянного запаса. Прочие капитальные затраты,
Затраты не увеличивающие стоимости ОС.
Порядок учета затрат по строительным работам и работам по монтажу
оборудования зависит от способа их производства:
- Подрядный
- Хозяйственный.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в
установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования
отражаются у застройщика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по
договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам
подрядной организации.
При хозяйственном способе учета затрат ведется застройщиком также на счете
08 и осуществляется в соответствии с порядком установленным учетом с/с
строительных работ при этом на счете 08 отражаются фактически произведенные
застройщиком затраты.
Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" - отражается информация о
вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и
объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах по
формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы,
пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных,
которые учитываются в составе средств в обороте).
Учет источников финансирования капитальных вложений:
Финансирование работ по капитальному строительству осуществляется
инвесторами за счет собственных средств и приравненных к ним источников, а
также за счет заемных средств.
К собственным источникам относят:
- Амортизационные отчисления.
- Часть чистой прибыли.
- Фонды специального назначения.
К приравненным к собственным источникам относят:
- Суммы страховых возмещении связанных с основными средствами и объектами
строительства.
- Бюджетные ассигнования
- Средства дольщиков.
- Заемные источники:
- Кредиты банков
Временно привлекаемые от других юридических и физических лиц источники
средств в форме займа.
Возврат привлеченных источников производится в дальнейшем за счет
собственных средств и приравненных к ним в сроки установленные договором.
Помимо возвратности заемные источники являются и платными. В связи с этим
их привлечение вызывает дополнительные затраты по капитальным вложениям (%
за пользование).
Учет долгосрочных вложений:
Под капитальными или долгосрочными вложениями понимается затраты
предприятия на создание или приобретение зданий сооружений, оборудования,
транспорта, земельных участков и нематериальных активов, т.е. всех
внеоборотных активов.
Источниками капитальных вложений являются:
1) амортизационные отчисления со стоимости основных средств и
нематериальных активов.
2) Нераспределенная чистая прибыль предприятия или фонд накопления.
Созданный за свой счет.
3) Кредит банка
4) Специальные источники
Все затраты по долгосрочному вложению учитываются на синтетических А
балансовых счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По д-ту сч отражается фактически произведенные затраты по строительству
приобретению, доставки монтажу и вводу в эксплуатацию объектов внеоборотных
активов в отчетном периоде.
По кредиту – инвентарная, т.е. балансовая стоимость объектов сданных в
эксплуатацию в отчетном периоде.
Остаток по дебиту показывает сумму капитальных вложений предприятия в
незавершенное строительство и приобретение ОС и нематериальных активов не
введенных в эксплуатацию на начало и конец отчетного периода.
Т.о по дебиту сч 08 учитывается покупная цена, расходы по доставке, расходы
по установке и демонтажу, расходы по оплате труда и соответствующие суммы
ЕСН, % с банковского кредита.
Сч 08
Дебет Кредит
Сд н
К-т 75
К-т 60,76 Д-т 01, 04
К-т 51,10,70,69
К-т 76
К-т 91
Сальдо к
Билет 8. Основные средства Учет поступления. Износ.
8.1. Представляет собой совокупность материально-вещественных ценностей
используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в
течение длительного более одного года времени, как сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере.
Типовая классификация основных средств по их видам установлена Гостом
РФ и включает в себя след группы:
1. Здания
2. Сооружения
3. Передаточные устройства
4. Машины и оборудование
5. Транспортные средства
6. Инструмент
7. Рабочий и продуктивный скот
8. Многолетние насаждения
9. Прочие основные средства
Классифицируется
- по назначению
1) производственные ОС, в которые включены ОС непосредственно участвующие в
производственном процессе
2) непроизводственные ОС, используемые для культурно-бытовых нужд
работников предприятия
- по степени использования ОС м/т находится:
1) в запасе
2) эксплуатации
3) аренде
4) на консервации
- по принадлежности
1) собственные средства
2) арендованные ОС
В бухучете существует 4 оценки стоимости ОС:
1. первоначальная балансовая стоимость – эта стоимость ОС на момент ввода
его в эксплуатацию
2. восстановленная балансовая стоимость определяется при переоценке ОС с
целью проведения балансовой стоимости к реальным экономическим условиям.
Её определяют исходя из рыночных цен на аналогичные объекты сложившиеся
на момент переоценки.
3. Остаточная стоимость которая представляет собой балансовую стоимость за
вычетом суммы начисленной амортизации ОС остаточная стоимость
уменьшается.
4. Ликвидационная стоимость. Это стоимость основного средства на которое
она выбывает, т.е. списывается с учета.
8.2. Учет использования ОС.
В процессе эксплуатации ОС происходит их износ, т.е. потери физических и
моральных характеристик. Стоимостное выражение износа или амортизационные
исчисления – это процесс переноса части балансовой стоимости объекта на
текущие издержки производства и обращения. При начислении амортизации на
полное восстановление ОС следует руководствоваться едиными нормами
амортизационных отчислений утвержденных постановлением правительства РФ или
исходить из установленного срока полезного использования, который
представляет собой период в течение которого используемое ОС приносит
доход предприятию.
Начисление амортизации по ОСвновь введенным в эксплуатацию начинается с
первого месяца следующего за месяцем введения в эксплуатацию, а по выбывшим
ОС прекращаются с первого месяца следующего за месяцем выбытия.
Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и
технического перевооружения с полной остановкой ОС а также в случае их
перевода на консервацию. Начисление амортизации производится до тех пор
пока сумма амортизационных отчислений не достигнет величины равной
балансовой стоимости ОС. После этого если ОС не потеряло своих
эксплуатационных качеств предприятие может использовать его и в дальнейшем,
но уже без начисления амортизации.
Начисление амортизации оформляется следующим корреспонденцией:
1. По основным средствам производственного назначения
Д-т сч 20,23,25,26,44 К-т 02
2. По основным средствам не производственного назначения
Д-т 29,91 К-т 02
3. По основным средствам сданным в аренду
Д-т 91 К-т 02
Объекты ОС стоимостью не более 2 тыс рублей за единицу м/т списываться на
затраты по мере их отпуска в эксплуатацию:
Д-т 20,23,25,26,44 К-т 01
Согласно методическим указаниям по бухучету ОС утвержденным МинФином РФ от
20 июля 1998 г № 33н амортизация объектов ОС м/т начисляться одним из
следующих 4-х способов:
1. Линейный
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из баланса
стоимости и нормы амортизации
2. Уменьшения остатка (только для активной части ОС)
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной
стоимости ОС на начало отчетного года и норма амортизации рассчитанная по
сроку полезного использования и коэффициенту ускорения, который
устанавливается по согласованию с Минэкономикой РФ и не м/т превышать 2.
3. Списания стоимости по сумме числа лет срока полезного
использования.
Годовая сумма амортизации определяется по балансовой стоимости ОС и
годового соотношения, где в числителе число лет остающихся до конца срока
службы, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы.
4. Списания стоимости пропорционально объему продукции или
произведенных работ.
Расчет амортизации производится исходя из натурального показателя объема
продукции в отчетном периоде и соотношения балансовой стоимости и объема
продукции за весь срок полезного использования.
Применяется для группы инструментов транспортных средств.
Начисление амортизации может производится по разным группам ОС различными
способами но без изменения их в течение всего срока эксплуатации.
Билет 9. Капитальный ремонт, модернизация основных средств
9.1. Капитальный ремонт основных фондов – мероприятия, направленные на
поддержание основных фондов в рабочем состоянии путем периодической
реабилитации их технико-эксплуатационных свойств.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины
и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, производственный и
хозяйственный инвентарь сроком службы более одного года и стоимостью более
100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ). Основные средства в
процессе производства постепенно морально и физически изнашиваются.
Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Норма амортизации определяется в процентах от балансовой стоимости и
зависит от вида основных средств и условий их эксплуатации. Сумма
амортизационных отчислений должна быть достаточной для сооружения или
приобретения новых объектов взамен выбывающих из эксплуатации.
При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические
затраты, накопленные на счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",
относятся в дебет счета 01 "Основные средства".
В процессе эксплуатации принадлежащие организации основные средства
изнашиваются и могут потребовать проведения работ по восстановлению их
функциональных свойств.
ПБУ 6/01 предусматривает восстановление объектов основных средств
следующими способами: посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
В свою очередь Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств уточняют, что ремонт может быть текущим, средним и капитальным.
Капитальный ремонт, например, оборудования предусматривает полную разборку
станка или агрегата, ремонт его базовых и корпусных деталей и узлов, замену
или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые, более
современные, сборку, регулирование и испытание после окончания ремонта.
Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных
конструкций и деталей или замену их на более прочные и экономичные,
улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Согласно п. 27 ПБУ 6/01 модернизация представляет собой улучшение
(повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования
объектов основных средств, например срока полезного использования,
мощности, качества применения.
Исходя из этого можно сказать, что модернизация оборудования - это
частичное улучшение конструкции оборудования в целях увеличения
производительности, облегчения условий труда и повышения качества
продукции, изготавливаемой на нем.
По сравнению с реконструкцией модернизация характеризуется относительно
меньшими капитальными вложениями и более короткими сроками реализации.
Поскольку ремонты призваны поддерживать основные средства в нормальном
рабочем состоянии, а проведение модернизации приводит к улучшению технико-
экономических показателей эксплуатации оборудования, то они имеют и
различные источники покрытия затрат.
Так, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств
предусматривают включение затрат на технический осмотр и уход, затраты по
поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии в затраты на
обслуживание производственного процесса (п. 79).
В свою очередь Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н,
относит расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных
внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии к
расходам по обычным видам деятельности.
Совершенно по-другому отражаются затраты на проведение модернизации.
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств в п. 73
определяют, что затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией
объектов основных средств, учитываются в порядке, установленном для учета
капитальных вложений.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций относит затраты
по реконструкции, расширению и техническому перевооружению к долгосрочным
инвестициям. Причем в п. 1.2 уточняется, что такие работы приводят к
изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а производимые
затраты не являются издержками отчетного периода по их содержанию.
При этом п. 27 ПБУ 6/01 предусматривает, что затраты на модернизацию и
реконструкцию основных средств после их окончания могут увеличивать
первоначальную стоимость такого объекта, если результатом модернизации
явилось улучшение первоначальных нормативных показателей функционирования.
Из изложенного можно сделать вывод, что затраты на ремонт объектов основных
средств, на технический осмотр и уход, по поддержанию в рабочем состоянии
относятся к расходам по обычным видам деятельности и включаются в издержки
производства или обращения отчетного периода.
Затраты по модернизации (реконструкции) в издержки производства или
обращения не включаются, а подлежат отражению за счет собственных средств
организации, оставшихся после уплаты налогов, либо должны увеличивать
первоначальную стоимость модернизированного объекта.
Отражение затрат на модернизацию в бухгалтерском учете
Как мы определили, затраты организаций, связанные с модернизацией основных
средств, отражаются в таком же порядке, как и при их приобретении.
Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что изменение первоначальной
стоимости основных средств при достройке, дооборудовании и модернизации
(реконструкции) отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" накапливаются затраты в
модернизируемые объекты основных средств, которые затем либо увеличат их
первоначальную стоимость, либо будут отнесены за счет собственных средств
организации.
Накопление затрат на счете 08 может производиться в корреспонденции со
счетами учета следующих разделов Плана счетов: "Производственные запасы",
"Затраты на производство", "Расчеты".
Согласно Инструкции №64, стоимость текущего и капитального ремонта основных
средств не увеличивает их балансовую стоимость, а суммы использованных
материалов и оборудования списываются на текущие расходы учреждения за счет
соответствующих источников финансирования.
9.2. Переоценка ОС:
Переоценка ОС производится на основании решения правительства РФ,
утвержденного приказом Минфина РФ или же по распоряжению самого
предприятия. Для приведения балансовой стоимости ОС к существующей рыночной
цене и условиям воспроизводства.
Переоценка может производится либо способом индексации при этом
коэффициенты индексации разрабатываются Госкомстатом РФ и публикуются в
открытой печати, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости
применительно к ценам складывающимся на рынке. При наличии официального
подтверждения цены в средствах массовой информации в органах
ценообразования по оценке профессионального эксперта оценщика. Увеличение
балансовой стоимости на сумму разницы м/у восстановительной и
первоначальной отражаются корреспонденцией
Д-т 01 К-т 83
Если на момент переоценки ОС ещё не введено в эксплуатацию и учитывается
по Д-ту сч 08, то результат переоценки отражается корреспонденцией Д-т 08
К-т 83
Разница между суммой амортизации начисленной по восстановительной
стоимости и суммой фактически начисленной амортизации на момент переоценки
отражаются корреспонденцией:
Д-т 83 К-т 02
Билет 10. Учет выбытия основных средств
Выбытие ОС
ОС выбывают с учета (баланса предприятия) по следующим причинам:
1. в результате продажи;
2. ликвидации (списании) по причине не исправимой поломке физического или
морального устарения;
3. как вклад в УК другого предприятия;
4. в результате безвозмездной передачи.
Счет 01 "Основные средства" отражаются наличие и движение собственных
основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на
консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление.
Все операции по выбытию ОС отражаются на отдельном субсчете сч.01, который
называется «Выбытие ОС» с выявлением финансового результата.
По Д-ту субсчета отражается балансовая стоимость основного средства, а
также все расходы понесенные предприятием в связи с выбытием ОС (демонтаж,
стоимость транспортировки), сумма НДС начисленная с цены реализации, за
исключением случая п.п.2,3.
По К-ту субсчета отражается сумма амортизации, начисленная за весь период
эксплуатации ОС и цена реализации вместе с НДС. В результате сопоставления
оборотов по Д-ту и К-ту субсчета выявляется финансовый результат от выбытия
объект, который отражается по Д-ту субсчета, если это прибыль, либо по К-
ту, если убыток.
Субсчет остатка не имеет.
В случае выбытия ОС в результате безвозмездной передачи НДС уплачивается
за счет передающей стороны, а в случае продажи за счет покупателя.
Субсчет счета 01/»Выбытие ОС»
Дебет Кредит
К-т 01 Д-т 02
К-т 10,70,69 Д-т 76, 62
К-т 76 Д-т 91
К-т 68/ндс или
К-т 91
Об Д-ту об К-ту
Основанием для постановки на баланс объекта ОС является акт приемки-
передачи ОС. На каждое ОС заводится инвентарная карточка, в котором
отличается основные параметры, характеризующие эксплуатацию объекта. Так в
частности в ней фиксируется дата оприходования, первоначальная стоимость,
норма амортизации, результат переоценки, дата выбытие и т.д.
В момент выбытия ОС составляется акт о ликвидации.
Синтетический учет эксплуатации ОС ведется на счете 01 «ОС» и на сч.02
«Амортизация ОС».
Сч. 01, балансовый, «А», предназначен для обобщения информации о наличии
и движении собственных ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.
По Д-ту счета отражается балансовая стоимость ОС введенных в эксплуатацию
в отчетном периоде, а по К-ту стоимость (баланс) выбывших в отчетном
периоде ОС. Остаток по Д-ту показывает стоимость ОС исходящихся в
эксплуатации на начало или конец отчетного периода.
Сч.01
Дебет Кредит
С-до нач
К-т 08 Д-т 01/выб ОС
К-т 83
Сч. 02, пассивный, балансовый, предназначен для обобщения информации о
начислении АО по собственным ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.
По К-ту счета отражается суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде,
а также до начисления амортизации в момент переоценки.
По Д-ту счета фиксируются суммы АО по выбывшим в отчетном периоде ОС.
Кредитовой остаток показывает суммы амортизации начисленную по всем ОС
предприятия на начало или конец отчетного периода.
Сч.02, пассивный
Дебет Кредит
С-до нач
К-т 01/выб.ОС Д-т 20,23,25,26,44
Д-т 29,91
Д-83
С-до кон.
Билет 11. Аренда основных средств.
Учет краткосрочной или текущей аренды ОС
При этой форме аренды собственникам, сдаваемых в аренду основных
средств продолжает оставаться арендодатель, т.к. основное средство
учитывается на его балансе.
Учет у арендодателя, т.е. у юр. Или физ. Лица, сдающего в аренду ОС.
Кроме того в аренду не включается в состав затрат производства и издержек
обращения, а относится в состав прочих расходов предприятия
(внереализационных расходов предприятия).
Арендодатель в соответствии с договором об аренде начисляет арендную
плату, входящую в состав его нереализационных доходов, начисление арендной
платы осуществляется:
Д-т 76 К-т 91
Сч.76 – расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
Т.к. услуги по сдачи имущество в аренду облагаются НДС, то на сумму
арендной платы начисляется НДС (20%):
Д-т 76 К-т 68/ндс
Таким образом по Д-ту 76 формируется полная задолженность.
Получение на р/с арендной платы формируется:
Д-т 51 К-т 76
Учет у арендаторов, арендатор принимает взятые в аренду ОС к учету на
за балансовым счете 001 «Арендованные основные средства». Начисленная сумма
арендной платы включается в состав затрат на производство и обращение
предприятий:
Д-т 20,23,25,26,44 К-т 76
Отдельно учитывается сумма НДС:
Д-т 19 К-т 76
Д-т76 К-т 51 – погашение кредиторских задолженностей и уменьшение
денежных массы на р/с.
Списание:
Д-т 68/ндс К-т 19
Билет 12. Учет лизинговых операций у лизингодателя
Лизинг представляет собой средне- и долгосрочную аренду машин,
оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной
техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных
сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной
собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.
Существует довольно много разновидностей лизинга, и в зависимости от того
или иного вида в сделке могут участвовать от двух до четырех (или даже
более) сторон. Обязательным участником лизинговой операции является
лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия -
производители объекта лизинга, либо самостоятельные лизинговые фирмы.
Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т.е.
предприятие любой организационно - правовой формы собственности,
нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы,
препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные
средства.
Лизингодатель в течение всего срока действия договора лизинга является
собственником имущества, переданного в лизинг.
Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя:
В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя,
используется следующая схема бухгалтерского учета.
Лизингодатель:
- приходует имущество по сумме затрат на его приобретение на счете 03
“Доходные вложения в материальные ценности”;
- начисляет и относит на себестоимость амортизационные отчисления;
- лизинговые платежи отражает в полном объеме на счете 46 “Реализация
товаров (работ, услуг)”;
- начисляет и уплачивает налог на имущество.
В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе
лизингополучателя, то применяется следующая схема:
Лизингодатель:
- ставит лизинговое имущество на забалансовый счет 021 “Основные средства,
сданные в аренду”;
- отражает на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
(субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”) дебиторскую задолженность
в сумме договора лизинга;
- отражает на счете 83 “Доходы будущих периодов” разницу между общей суммой
лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества;
- по мере поступления лизинговых платежей уменьшает дебиторскую
задолженность, отраженную на 76 счете;
разницу, отраженную на 83 счете списывает на счет 46 “Реализация товаров
(работ, услуг)” пропорционально поступившему платежу, а затем на счет 80
“Прибыли и убытки”.
Билет 13. Учет лизинговых операций у лизингополучателя (*****)
Лизинг представляет собой средне- и долгосрочную аренду машин,
оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной
техники, средств теле- и радиосвязи, вычислительной техники, различных
сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной
собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т.д.
Существует довольно много разновидностей лизинга, и в зависимости от того
или иного вида в сделке могут участвовать от двух до четырех (или даже
более) сторон. Обязательным участником лизинговой операции является
лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия -
производители объекта лизинга, либо самостоятельные лизинговые фирмы.
Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т.е.
предприятие любой организационно - правовой формы собственности,
нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее финансовые проблемы,
препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные
средства.
Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных
средств, методология его учета на балансе экономического субъекта
соответствует основополагающим принципам учета основных средств. В
настоящее время лизинговое имущество может учитываться на балансе как
лизингодателя, так и лизингополучателя.
По договору лизинга фирма-арендодатель приобретает у продавца имущество,
необходимое арендатору. А затем передает ему это имущество за плату во
временное пользование. При этом обычно лизингополучатель сам решает, у
какого продавца и какое именно основное средство нужно купить (ст. 665 ГК).
Фирмы, заключившие договор финансовой аренды, должны указать, на балансе
какой из них будут учитываться передаваемые основные средства.
О том, как арендатор должен учитывать полученное в лизинг имущество,
сказано в приказе Минфина от 17 февраля 1997 г. № 15.
Имущество на балансе лизингодателя
Если лизинговое имущество учитывает на своем балансе лизингодатель, то
получатель отражает его по дебету забалансового счета 001 «Арендованные
основные средства» по договорной стоимости.
После того как основные средства поступят в вашу фирму, сделайте запись:
Дебет 001
– учтены основные средства, полученные по договору лизинга.
Поскольку лизинговое имущество не принадлежит фирме, то амортизацию по нему
начислять не нужно.
Если по окончании срока договора имущество возвращено лизинговой компании,
то лизингополучатель списывает его стоимость со счета 001. Если же фирма
выкупает имущество, то сначала его учитывают на счете 08 «Капитальные
вложения», а затем на счете 01 «Основные средства».
Имущество на балансе лизингополучателя
Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его стоимость
следует отразить на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для этого
откройте к нему субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору
лизинга» и сделайте проводки:
Дебет 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств по договору
лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– отражена стоимость основных средств, полученных по договору лизинга;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– выделен НДС.
После того как полученное имущество введено в эксплуатацию, его учитывают
на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ
6/01).
В договоре сумма лизинговых платежей может быть разбита на две части:
инвестиционные затраты лизингодателя на приобретение имущества;
причитающееся ему вознаграждение.
Тогда в первоначальную стоимость основного средства войдут только
инвестиционные затраты лизингодателя.
Амортизацию по лизинговому имуществу начисляют в обычном порядке.
В налоговом учете первоначальная стоимость основных средств, которые
являются предметом лизинга, равна сумме расходов лизингодателя на их
приобретение, сооружение, доставку и т. д. за минусом сумм НДС (п. 1 ст.
257 НК).
В пункте 7 статьи 259 Налогового кодекса сказано, что амортизацию по
лизинговому имуществу начисляет та фирма, на балансе которой оно
учитывается. При этом основную норму амортизации можно применять с
повышающим коэффициентом не выше 3 (п. 7 ст. 259 НК). Исключение составляют
основные средства, которые относятся к первой, второй и третьей
амортизационным группам, если амортизацию по ним начисляют нелинейным
методом.
Учет лизинговых платежей
В бухучете лизинговые платежи включают в расходы по обычным видам
деятельности по статье «Прочие затраты». Для этого нужно сделать проводки:
Дебет 20 (26) Кредит 76 субсчет «Расчеты
по лизинговым платежам»
– начислена сумма лизингового платежа за отчетный период;
Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»
– выделен НДС по лизинговым платежам;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по лизинговым
платежам» Кредит 51
– перечислен лизинговый платеж за отчетный период.
Входящий в состав лизинговых платежей НДС можно принять к вычету, если
выполнены следующие условия:
лизингодатель выставил счет-фактуру;
платежи отражены в бухучете и уплачены;
имущество используется для операций, облагаемых НДС.
В налоговом учете лизинговые платежи включают в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК).
При методе начисления датой признания платежей будет день расчетов,
указанный в договоре.
Обратите внимание: если по договору имущество числится на балансе
лизингополучателя, лизинговые платежи нужно уменьшить на сумму начисленной
по этому имуществу амортизации.
В налоговом учете лизинговые платежи включают в состав прочих расходов,
связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК).
При методе начисления датой признания платежей будет день расчетов,
указанный в договоре.
Обратите внимание: если по договору имущество числится на балансе
лизингополучателя, лизинговые платежи нужно уменьшить на сумму начисленной
по этому имуществу амортизации.
Билет 14. Учет нематериальных активов. Поступление. Амортизация
Нематериальные активы представляют собой затраты предприятия на
внематериальные объекты, используемые в течение длительного периода времени
и приносящие доход. Относятся сюда исключительные права пользования
земельными участками изобретениями, патентами, ноу хау, монопольное право.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие
нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете
04 « Нематериальных активы » и 05 «Амортизация нематериальных активов»
Согласно этому положению НМА должны обладать следующими свойствами:
1. отсутствие материально-вещественной структуры;
2. возможность идентификации, т.е. отделение одного имущества от др.;
3. использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд
предприятия;
4. использование в течение длительного свыше 1 года периода;
5. не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объект
приобретен в целях перепродаж, то он учитывается по Д-ту сч.41 «Товары»;
6. Способность приносить предприятию доход;
7. наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование
самого актива и исключительного права у предприятия (авторского права)
на него.
К НМА относятся следующие объекты:
- исключительное право патента обладателя на изобретение
промышленный образец или полезную модель;
- исключительное авторское право на программы ЭВМ и базы данных;
- имущественные права автора или иного правообладателя на
топологии интегральных микросхем, товарные знаки.
Кроме того в составе НМА также учитывается деловая репутация предприятия и
организационные расходы, связанные с образованием юр.лица.
НМА принимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую
как сумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до
состояния пригодного к эксплуатации за исключением НДС.
Д-т 08 К-т 75,60,91,76
Д-т 19 К-т 60,76
В момент сдачи НМА в эксплантацию оформляются акт приема-сдачи и
первоначальная (балансовая) стоимость объекта. Списываются со сч.08 в Д-т
04, т.е.: Д-т 04 К-т 08
И одновременно сумма НДС списываются со счета: Д-т 68/ндс К-т 19
Стоимость НМА погашается по средствам начисления амортизации одним из
следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в